07 декабря 2018

ВЫЕЗНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ПРОВЕРКИ

Еще один вид налоговых проверок, которые могут Вас коснуться это выездные.

Первым делом разберем, по какому же принципу налоговые органы выбирают себе «жертву».

Налоговым кодексом не предусмотрены положения, по которым налоговые органы определяют организацию для проведения проверки. Однако, подобная информация размещена в Положениях к приказу ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@.

Приложение 1 – Концепция системы планирования выездных налоговых проверок;

Приложение 2 — Критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемые налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок;

Приложение 3 – 5 — расчетные показатели для сравнения и рекомендуемая форма пояснительной записки, которые относятся к отдельным критериям оценки рисков.

Согласно Приложению 1, в котором говорится о Концепции системы планирования выездных проверок, перед проверкой налоговики анализируют все данные, которыми они располагают. В первую очередь это:

  • Суммы начисленных и уплаченных налогов
  • Показатели бухгалтерской и налоговой отчетности
  • Показатели, влияющие на налоговую базу

Все эти критерии помогают налоговым органам выявить отклонения от среднестатистических показателей по региону или отрасли, противоречия между представленными данными и информацией налоговиков. Кроме того, налоговые органы обращают внимание на налогоплательщиков, у которых ежегодно снижаются суммы начислений по налогам.

Критерии оценки рисков

В рассматриваемом приказе ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ содержатся критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков. При самопроверке Вам необходимо обратить внимание на:

  • Налоговую нагрузку
  • Отражение в бухгалтерской и налоговой отчетностях убытков
  • Отражение налоговых вычетов
  • Темп роста расходов над доходами
  • Среднемесячная зарплата на одного работника
  • Приближение к показателям, позволяющим налогоплательщикам применять специальные налоговые режимы
  • Сумма расхода равна сумме дохода (для ИП)
  • Посторенние модели деятельности, основанной на работе с посредниками без экономической обоснованности.
  • Непредоставление запрашиваемых документов для налогового органа
  • Неоднократная смена места учета в налоговых органах
  • Отклонение рентабельности по данным бухгалтерского учета по сравнению со статистическими показателями
  • Ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском.

Прежде всего, данными концепциями руководствуются налоговые органы, однако, это не значит, что если Ваша компания не попадает под перечисленные риски, то выездной проверки не будет.

Также Вас могут включить в перечень, если Вы соответствуете не совокупности этих критериев, а хотя бы одному из перечисленных.

Перейдем более детально к расчетам этих критериев.

Налоговая нагрузка

В Приложении 3 к Приказу приведены показатели налоговой нагрузки на одного налогоплательщика по видам деятельности. С этими показателями и будут сравнивать Вас налоговые органы.

В соответствии с Приказом, ежегодно до 5 марта эти показатели обновляются на сайте ФНС России.

В Приказе не содержится информации о том, к каким налогоплательщикам относятся эти показатели. В связи с этим, можно сделать вывод, что применять их может любой налогоплательщик. Хотя, как известно, организации могут применять разные налоговые режимы. Поэтому, мы считаем, не совсем корректным применять эти показатели к налогоплательщикам, применяющим, например, исключительно ЕНВД. Также не очень понятно, должны ли учитываться налоги, которые уплачиваются в качестве налогового агента. На наш взгляд они не должны учитываться, ведь налоговые агенты уплачивают налог не за свой счет, а удерживают его из дохода налогоплательщика.

В критериях из Приложения 3 не сказано, за какой период налогоплательщики должны определять налоговую нагрузку, однако, налоговые органы вне гласно внесли расчет за календарный год.

Расчет этого критерия формулируется в общедоступных критериях оценки рисков, согласно которых при расчете показателя налоговой нагрузки по видам экономической деятельности за основу берется сумма уплаченных налогов по данным отчетности налогового органа. Чтобы сравнение показателей «налоговая нагрузка по видам экономической деятельности» и «налоговая нагрузка у налогоплательщика» при применении рассматриваемого критерия было сопоставимым, полагаем, что их следует рассчитывать по одинаковой методике.

Как рассчитывается налоговая нагрузка

Ни налоговые органы, ни Приложение 3 не дает пояснений как же все-таки рассчитывается налоговая нагрузка.

Однако в критериях содержится пояснение, что приведенные показатели налоговой нагрузки определялись как соотношение суммы уплаченных налогов по данным отчетности налогоплательщиков, представляемой в налоговые органы, и оборота (выручки) организаций по данным Федеральной службы государственной статистики (далее — Росстат).

Таким образом формула для расчёта налоговой нагрузки выглядит следующим образом:

 

Налоговая нагрузка (НН)=Сумма налогов, уплаченных по данным отчетности в течение года/Сумма бухгалтерской выручки за год без учета НДС и акцизовx100%.

 

Далее, нам нужно сравнить полученный результат с среднестатистическим показателем по отрасли.

Если налоговая нагрузка меньше средней налоговой нагрузки по отрасли, то скорее всего Ваша компания заинтересует налоговый орган, и Вы будете включены в план выездных налоговых проверок;

Если налоговая нагрузка больше средней налоговой нагрузки по отрасли, показатель налогоплательщика не заинтересует налоговый орган.

Убытки в отчетности

Ели Ваша компания в течение двух и более лет отражает убытки в отчетности, это еще один повод для налоговой прийти к Вам с налоговой проверкой.

При этом, практика показывает на то, что проверке подвергаются даже те компании, убытки которых более чем обоснованы (Так, например, лизинговая компания в первые годы своей деятельности).

Отметим, что данный критерий подразумевают как превышение расходов над доходами, а не убытки прошлых лет.

Убыток выявляется на основании налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности за последние два года.

Форма отчетностиПоказатели, указывающие на наличие убытка по итогам года
Бухгалтерская отчетность
Отчет о финансовых результатахОтрицательное значение строки «Прибыль (убыток) до налогообложения» данного отчета, приведенное в круглых скобках (Приложение 1 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н)
Налоговая отчетность
Налоговая декларация по налогу на прибыль организацийОтрицательное значение строки 060 листа 02 этой декларации
Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНПоложительное значение строки 253 разд. 2.2 этой декларации
Налоговая декларация по ЕСХНЗначение строки 020 разд. 2 этой декларации превышает значение строки 010 разд. 2 декларации

Значительные налоговые вычеты

Налоговики особо обращают внимание на компании, у которых доля вычетов по НДС превышает 89% суммы начисленного НДС. Такую информацию можно увидеть из налоговой декларации по НДС.

Этот критерий применим только к налогоплательщикам НДС. Соответственно, налогоплательщики, применяющие «спецрежимы», под этот критерий не попадают.

В Приложении 3 сказано о том, что доля вычетов от общей суммы НДС определяется за период 12 месяцев.

Напомним, что отчетным периодом по НДС является квартал. Соответственно, налоговые органы будут использовать данные из деклараций за последние четыре квартала. На основании этого, налогоплательщику следует определять эту долю ежеквартально за последние четыре периода.

Доля вычетов по НДС

Для определения доли вычетов по НДС за четыре квартала, Вам нужно:

  • Сложить сумму начисленного НДС (до применения вычетов) за четыре последних оконченных квартала.
  • Сложить суммы вычетов за четыре последних оконченных квартала.
  • Разделить общую сумму вычетов на общую сумму начисленного НДС.

После определение доли вычетов по НДС, ее нужно сравнить с долей, которая определена Приказом.

  • Если доля вычета по НДС больше 89%, то вероятность включению налогоплательщика в план проверок возрастает;
  • Если доля вычета по НДС меньше 89%, то показатель по данному критерию не заинтересует налоговый орган

 

Темп роста расходов

Данный критерий подразумевает рост ваших расходов по сравнению с доходами от реализации. Что означает, не растут ли Ваши декларируемые расходы быстрее Ваших доходов, которые Вы отражаете в отчетности.

Этот критерий применим только для организаций, которые применяют общий режим налогообложения. И не относится к индивидуальным предпринимателям, организации, применяющие ЕСХН, УСН и ЕНВД (абз. 1 п. 3 ст. 346.1, п. 2 ст. 346.11, абз. 1 п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Что касается периода, за который определяется данный критерий, то в Приложении 2 ничего об этом не сказано. Однако, следует помнить о том, что декларация по налогу на прибыль подается ежеквартально, в некоторых организациях ежемесячно. Также существует годовая декларация, и бухгалтерскую отчетность компания предоставляет за год.

Чтобы определить темпы роста доходов и расходов для начала определим четыре показателя:

темп роста доходов по налогу на прибыль организаций;

2) темп роста расходов по налогу на прибыль организаций;

3) темп роста доходов по бухгалтерской отчетности;

4) темп роста расходов по бухгалтерской отчетности.

Рассчитывать темп роста надо по общей для всех четырех показателей формуле:

 

Темп роста=Показатель дохода (расхода) по налоговой (бухгалтерской) отчетности за анализируемый период/Показатель дохода (расхода) по налоговой (бухгалтерской) отчетности за предыдущий периодx100%.

 

Темпы роста по данным налоговой отчетности

 

Для определения темпов роста доходов и расходов, используется налоговая отчетность по налогу на прибыль за последний налоговый период, а также декларация за аналогичный предыдущий период.

В декларациях нас интересуют показатели, отражающие величину реализационных доходов и расходов.

Формула темпов роста доходов и расходов выглядит следующим образом:

Доходы от реализации за анализируемый период/Доходы от реализации за предыдущий период *100%

Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, за анализируемый период / расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, за предшествующий ему период*100%

Темпы роста по данным бухгалтерской отчетности

Для расчета темпов роста дохода и расхода по данным бухгалтерской отчетности нам понадобится отчет о финансовых результатах за анализируемый период. Там же Вы можете найти данные и за предыдущий период.

Из отчета мы выбираем выручку и расходы по обычным видам деятельности.

Формула для расчета темпов роста доходов:

Выручка от реализации за отчетный период/Выручку от реализации за предыдущий период*100%

Формула для расчетов темпов роста расходов:

(Себестоимость продаж +Коммерческие расходы +Управленческие расходы (за анализируемый период))/ (Себестоимость продаж +Коммерческие расходы +Управленческие расходы (за предыдущий период)) *100%

Следует отметить, что, налоговые могут сравнивать не только анализируемый и предыдущий период. Для выявления тенденции налоговики могут проанализировать данные за последние три, четыре года.

Методы сравнения темпов роста

После того, как мы рассчитали темпы роста, их нужно сравнить.

Опираясь на абз. 3 п. 4 критериев оценки рисков, можно сказать, что сравнивать нужно разницы между темпами роста расходов и доходов по данным бухгалтерской и налоговой отчетности.

Хотя, некоторые специалисты сравнивают между собой темп роста расходов над темпом роста доходов.

Учитывая такую неоднозначность, налоговые органы выделили несколько методов для сравнения темпов роста.

МетодРаздел
Сравнение темпов роста доходов и расходов по данным бухгалтерской отчетности9.2.4.5
Сравнение темпов роста доходов и расходов по данным налоговой отчетности
Сравнение темпов роста расходов по данным бухгалтерской и налоговой отчетности и темпов роста доходов по данным бухгалтерской и налоговой отчетности9.2.4.6
Сравнение разницы между темпом роста расходов и темпом роста доходов по налоговой отчетности с разницей между темпом роста расходов и темпом роста доходов по бухгалтерской отчетности9.2.4.7

По нашему мнению, для налогового правонарушения наиболее подходит метод сравнения темпов роста расходов с темпами роста доходов по налоговой (бухгалтерской) отчетности.

  • Если темп роста расходов по данным налоговой (бухгалтерской) отчетности больше темпа роста доходов по данным налоговой (бухгалтерской) отчетности, то высока вероятность включения налогоплательщика в план выездной проверки;
  • Если темп роста расходов по данным налоговой (бухгалтерской) отчетности меньше темпа роста доходов по данным налоговой (бухгалтерской) отчетности, то низкая вероятность включения налогоплательщика в план выездной проверки;
  • Если темп роста расходов по данным налоговой (бухгалтерской) отчетности равен темпу роста доходов по данным налоговой (бухгалтерской) отчетности, то такой показатель не заинтересует налоговые органы.

Конечно, опережение темпов роста расходов над доходами может быть разумно объяснено. Так, например, нестабильная экономическая ситуация. Но эти факторы налоговые органы могут выявить только в ходе проверки.

Для налоговых органов важно любое расхождение темпов роста. Наиболее значимые из них:

  • если темп роста доходов по бухгалтерской отчетности выше, чем темп роста доходов по налоговой отчетности, поскольку это может говорить о занижении доходов в налоговой отчетности;
  • если темп роста расходов по налоговой отчетности выше, чем темп роста расходов по бухгалтерской отчетности, так как это может свидетельствовать о завышении расходов.

 

Результаты сравнения темпов роста доходов по бухгалтерской и налоговой отчетности, а также темпов роста расходов по бухгалтерской и налоговой отчетности

  • Если темп роста доходов по налоговой отчетности меньше, чем темп роста доходов по бухгалтерской отчетности, и темп роста расходов по налоговой отчетности больше чем темп роста расходов по бухгалтерской отчетности, то очень высока вероятность включения налогоплательщика в план выездных проверок;
  • Если темп роста доходов по налоговой отчетности меньше, чем темп роста доходов по бухгалтерской отчетности, и темп роста расходов по налоговой отчетности равен темпу роста расходов по бухгалтерской отчетности, то высока вероятность включения налогоплательщика в план выездных проверок;
  • Если темп роста доходов по налоговой отчетности больше, чем темп роста доходов по бухгалтерской отчетности, и темп роста расходов по налоговой отчетности равен темпу роста расходов по бухгалтерской отчетности, то небольшая вероятность включения налогоплательщика в план выездных проверок;
  • Если темп роста расходов по налоговой отчетности меньше, чем темп роста расходов по бухгалтерской отчетности, и темп роста доходов по налоговой отчетности равен темпу доходов расходов по бухгалтерской отчетности, то небольшая вероятность включения налогоплательщика в план выездных проверок.

 

  • Если темп роста доходов по налоговой отчетности больше, чем темп роста доходов по бухгалтерской отчетности, и темп роста доходов по налоговой отчетности меньше темпа расходов по бухгалтерской отчетности, то небольшая вероятность включения налогоплательщика в план выездных проверок
  • Если темп роста расходов по налоговой отчетности равен темпу роста расходов по бухгалтерской отчетности, и темп роста доходов по налоговой отчетности равен темпу доходов по бухгалтерской отчетности, то такие показатели не заинтересуют налоговые органы.

 

Низкая зарплата работника

 

Без внимания не останется и среднемесячная зарплата работника. Налоговые органы сравнивают зарплату по каждому работнику с данными по заработной плате по региону и отрасли. И если она будет отклоняться в меньшую сторону, то велика вероятность включения Вашей компании в план выездных проверок. Низкая зарплата – прямой показатель уклонения от НДФЛ.

Источником информации в такой ситуации обычно является сведения о среднесписочной численности работников, которые налогоплательщик сам ежегодно подает в инспекцию по форме утвержденной Приказом ФНС России от 29.03.2007 N ММ-3-25/174.

Поэтому, достаточно целесообразно сравнивать эти показатели с среднеотраслевыми.

Для определения средней зарплаты работника используют сумму доходов работника, а также сведения о численности работников.

Сведения о доходах, налоговые органы могут взять из сведений о доходах физических лиц. А что касается численности, то эту информацию, как мы уже сказали, можно узнать из Сведений о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год (утв. Приказом ФНС России от 29.03.2007 N ММ-3-25/174@).

Формула для расчета среднемесячной зарплаты выглядит следующим образом:

 

Фонд оплаты труда/Среднесписочную численность работников/12

Далее, Вы должны сравнить среднемесячную зарплату Ваших сотрудников с средним уровнем заработной платы.

Информацию о среднем уровне заработной платы можно найти в общедоступных официальных сайтах органов статистики, а также в различных экономико-статистических материалах.

Если среднемесячная зарплата по данным налогоплательщика меньше, чем средний уровень зарплаты по региону, то вероятность включения налогоплательщика в план проверок, велика.

Если среднемесячная зарплата по данным налогоплательщика больше или равна среднему уровню зарплаты по региону, то такие показатели не заинтересуют налоговый орган.

 

Приближение к показателям, позволяющим налогоплательщикам применять специальные налоговые режимы

 

В налоговом законодательстве, официально закреплены следующие спецрежимы:

система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН) (гл. 26.1 НК РФ);

— упрощенная система налогообложения (УСН) (гл. 26.2 НК РФ);

— патентная система налогообложения (гл. 26.5 НК РФ);

— система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) (гл. 26.3 НК РФ).

Специальные налоговые режимы подразумевают не применение в деятельности налогоплательщика тех или иных налогов. Некоторые освобождаются от налога на прибыль, не признаются плательщиками НДС. И вместо этого, компания платит специальный налог, который предусмотрен в рамках режима.

Для того чтобы применять специальный режим, налогоплательщик должен подпадать под условия, которые предусмотрены для его применения в рамках НК РФ.

Не соблюдение этих условий лишает налогоплательщика права его применения. Поэтому налоговые органы тщательно следят за теми, кто приближается к предельным значениям показателей, при которых Ваша компания может потерять это право. А при неоднократном приближении к этим показателям, налоговые органы начинают подозревать налогоплательщиков в умышленном изменении результатов. И Вы можете быть включены в план налоговых проверок.

Налоговиков будет интересовать, если Вы будите приближаться к предельному значению показателя два раза в год и чаще.

В связи с тем, что не очень понятно на какие даты в течение года нужно определять это приближение (ведь иногда Вы можете перейти это предельное значение, а в конце года выйти на нужный результат), самостоятельное определение этого значения затруднительно.

Налоговики принимают во внимание приближение менее 5% к предельному значению показателя, при соответствии которому налогоплательщик имеет право применять спецрежим.

Причем 5% надо отсчитать от предельного значения показателя (абз. 2 п. 6 Общедоступных критериев оценки рисков).

 

Приближение расходов к доходам

 

Под применение этого критерия, в основном, попадают индивидуальные предприниматели. Так, например, при расчете НДФЛ по итогам года, они могут уменьшить сумму полученного дохода на профессиональный налоговый вычет.

Однако следует учитывать, что нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатский кабинет, частные врачи, детективы, имеющие право вести частную деятельность без регистрации в качестве предпринимателя, исчисляют и уплачивают НДФЛ точно так же, как и индивидуальные предприниматели (п. 1 ст. 221, п. 1 ст. 227 НК РФ).

Поэтому не исключено, что критерий приближения расходов к доходам может быть применен и к ним.

 

Посторенние модели деятельности, основанной на работе с посредниками без экономической обоснованности

Основанием включения налогоплательщика в план выездной проверки, может стать факт ведения деятельности через посредника.

В данном случае имеется ввиду то, что если Вы заключаете контракты и договора с контрагентами-перекупщиками, без видимой деловой цели, то это может заинтересовать налоговые органы.  В случае, если будет установлено, что основной целью является неуплата налога, Вы можете лишиться права на уменьшение налоговой базы.

 

Непредоставление запрашиваемых документов для налогового органа

 

При проведении камеральной проверки, налоговые органы вправе потребовать у Вас пояснения или внести изменения в декларацию. В случае, если налогоплательщик не предоставил пояснения налоговый орган может включить Вас в план выездной проверки. Однако для этого, помимо непредставления пояснений (невнесения исправлений), должны одновременно выполняться следующие условия (п. 9 Приложения N 2 к Приказу ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@).

У налогового органа были причины требовать с Вас пояснения:

  • ошибки в проверяемой отчетности;
  • противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах;
  • несоответствие представленных сведений данным, содержащимся в документах, имеющихся у инспекции, и полученным ею в ходе налогового контроля.

 

Тот факт, что вы не представили пояснения (не внесли исправления), не объясняется объективными причинами.

В п. 9 Приложения N 2 к Приказу ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ не уточняется, какие это могут быть причины. Полагаем, что это может быть неполучение (несвоевременное получение) уведомления о вызове или болезнь (командировка) руководителя (главного бухгалтера).

Однако нельзя гарантировать, что налоговый орган признает такие обстоятельства объективными причинами.

Исходя из этого, можно сделать вывод: непредоставление пояснений может привести Вас к включению в план проверок, независимо от причины поведения.

 

Частая смена места налогового учета

 

При частой смене адреса регистрации (с момента создания два и более раза) ведет к включению налогоплательщика к план выездной налоговой проверки. Такое правило действует если смена адреса происходила в процессе выездной проверке и привела к смене налогового органа.

 

Отклонение уровня рентабельности от среднестатистического

 

Налоговые органы могут заинтересоваться компанией, в случае, если уровень ее рентабельности ниже, чем среднестатистический уровень рентабельности для данной сферы деятельности.

Необходимые статистические данные по рентабельности по сферам деятельности приведены на официальном сайте ФНС, где они ежегодно их обновляют.

Данный критерий применяется к налогоплательщикам, деятельность который направлена на получение прибыли, независимо от налогового режима.

Есть два условия:

  • Налогоплательщик должен сдавать бухгалтерскую отчетность, так как данные по рентабельности рассчитываются на ее основании.
  • Налоговая нагрузка зависит от размера дохода

Таким образом, оценивать рентабельность своей деятельности имеет смысл организациям — плательщикам налога на прибыль, УСН и ЕСХН. Дело в том, что налоговая нагрузка на плательщиков ЕНВД не связана с доходностью их деятельности (п. 2 ст. 346.29 НК РФ), а индивидуальные предприниматели могут не вести бухгалтерский учет (п. 1 ч. 2 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Вместе с тем пороговое значение отклонения уровня рентабельности от среднестатистического, которое служит основанием для включения в план выездных проверок, установлено только в части налога на прибыль (абз. 3 и 4 п. 11 Общедоступных критериев оценки рисков).

Расчет рентабельности активов и продаж

Для сравнения уровня рентабельности со среднестатистическим, нужно для начала рассчитать его. Сравнению подвергаются два показателя рентабельность активов и рентабельность продаж.

Источниками информации являются:

  • Бухгалтерский баланс
  • Отчет о финансовых результатах

Формула для рентабельности продаж:

Рентабельность продаж = (Прибыль от продаж/Себестоимость продаж) *100%

Формула для рентабельности активов:

Рентабельность активов = (Прибыль до налогообложения/стоимость активов)*100%

Чтобы провести сравнение, необходимо учесть, что в целях налогового контроля будет иметь значение отклонение рентабельности (в сторону уменьшения) от среднеотраслевого на 10% и более.

Поэтому для начала нужно рассчитать предельные значения уровней рентабельности продаж и активов с учетом допустимого отклонения.

Предельный уровень рентабельности продаж с учетом допустимого отклонения = Средняя рентабельность продаж-(Средняя рентабельность продаж*10%)

Предельный уровень рентабельности активов с учетом допустимого отклонения = Средняя рентабельность активов – (Средняя рентабельность активов*10%)

  • Если рентабельность продаж меньше или равна рентабельности продаж с учетом отклонения, или рентабельность активов меньше или равна рентабельности активов с учетом отклонения, то высока вероятность включения налогоплательщика в план выездных проверок.
  • Если эти показатели будут выше средних, то это вряд ли заинтересует налоговые органы.

Необоснованная налоговая выгода

Налоговые органы заинтересуются Вами, если Ваша деятельность направлена на получение необоснованной налоговой выгоды.

Термин необоснованной налоговой выгоды был введен Постановлением Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 (далее — Постановление Пленума N 53). Он говорит о том, что формально налогоплательщик пользуется правом на уменьшение налога в результате недобросовестных действий: заключения формальных сделок, применение схем ухода от налогов и тд.

Хотя, такое понятие отсутствует в НК РФ, оно получило широкое распространение в судебной практике. На основании этого, чтобы законодательно закрепить это, была введена статья 54.1 НК РФ.

В Письме от 31.10.2017 N ЕД-4-9/22123@ ФНС России, подробно рассмотрев положения ст. 54.1 НК РФ, указала обстоятельства, которые могут свидетельствовать о незаконной экономии на налогах.

С учетом рекомендаций ФНС России (Письмо от 31.10.2017 N ЕД-4-9/22123@) высока вероятность того, что налоговые органы при вынесении решений по проверкам не будут учитывать судебную практику, сформированную до появления ст. 54.1 НК РФ.

Главное отличие Пленума №53 от статьи 54.1 НК РФ состоит в том, что экономия на налогах законна, но только в случае, если сделка исполнена с контрагентом, с которым заключен договор или сторонним лицом, которому ее исполнение передано по договору.

Налоговые органы проводят анализ ведения финансово-хозяйственной деятельности с высокими налоговыми рисками. После этого выделяют наиболее распространенные и выкладывают на интернет-сайт www.nalog.ru.

В Приложении к Приказу ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ содержится информация о способах ведения деятельности с высокими налоговыми рисками:

  • использованием фирм-«однодневок» <2>;
  • при реализации недвижимого имущества;
  • при производстве алкогольной и спиртосодержащей продукции;
  • с использованием труда инвалидов

Также в приложении отмечены еще два способа ведения финансово-хозяйственной жизни:

  • Получение необоснованной выгоды путем привлечения посредников
  • Получение необоснованной выгоды путем приобретения фиктивный инвестиционных инструментов.

Налоговые органы могут включить Вас в план проведения выездной налоговой проверки не только потому что Вы применяется схемы ухода от налогов.

Так, налоговики заподозрят вас в недобросовестности, если:

  • руководители (уполномоченные лица) покупателя и поставщика не присутствовали при обсуждении условий поставок и при подписании договоров;
  • отсутствуют документы, которые подтверждают полномочия руководителя (представителя) компании-контрагента, копии документа, удостоверяющего его личность;
  • нет информации о фактическом местонахождении контрагента, его складских, производственных, торговых площадей;
  • нет информации о контрагенте из открытых источников (например, рекламы);
  • нет информации о государственной регистрации контрагента в ЕГРЮЛ. Такую информацию можно посмотреть в открытом доступе на официальном сайте ФНС России (http://egrul.nalog.ru).

Налоговые органы полагают, что если Вы попадаете под эти критерии, то это говорит о высокой степени налогового риска, и Ваши сделки, могут быть признаны не действительными.

Кроме того, если Вы применяете в деятельности услуги посредников, векселей, и у Вас нет доказательств реальности сделок, то это большая вероятность прихода налоговых органов.

ФНС России совместно со Следственным комитетом РФ разработаны Методические рекомендации по исследованию и доказыванию фактов умышленной неуплаты или неполной уплаты сумм налога (сбора).

Если Вы самостоятельно проанализировали свой бизнес, и выяснили, что Ваша деятельность с высоким налоговым риском, то налоговые органы рекомендуют:

  • Исключить сомнительные операции при расчете обязательств за соответствующий период, подав уточненную отчетность
  • Уведомить налоговые органы о подаче уточненной отчетности, для своевременного исключения Вас из списка организаций, претендующих на налоговую проверку.

Также отметим, что при подаче уточненной отчетности налоговые органы имеют право провести выездную проверку за тот период, за который она была предоставлена. Даже если с момента окончания этого периода прошло три года.