Камеральная налоговая проверка

1. Проведение камеральной налоговой проверки

Камеральная налоговая проверка проводится каждый раз после того, как Ваша компания подала налоговую декларацию. Камеральный контроль осуществляется в виде проверки ваших расчетов, соотношении контрольных показателей. На данное мероприятие отводится 3 месяца.

В случае, если Ваша компания допустила какие-то неточности в расчётах, допустила ошибку или занизила налоговую базу будет проводиться более углубленная камеральная проверка, и налоговые органы будут запрашивать у Вас пояснения, присылать требования, проводить встречные проверки Ваших контрагентов.

Также камеральная проверка проводится в случае подаче уточненной декларации, при этом если не завершена проверка первичной декларации, она прекращается, и начинается проверка вновь поданной (уточненной) декларации.

Предоставление уточненной налоговой отчетности происходит в случае, когда в первоначальной декларации (расчете) не отразили сведения или допустили ошибки, в результате которых занижена сумма платежа. Также Вы можете по собственному желанию уточнить свои обязательства перед бюджетом в том случае, если выявили новые сведения или ошибки, но не занизили ранее сумму платежа.

2. Камеральные проверки налоговых агентов

Камеральные проверки проводятся в отношении налоговых агентов в общем порядке. К объектам в отношение которых проводятся данные проверки относятся декларации по НДС и декларации по налогу на прибыль, которые подают налоговые агенты, а также расчеты по форме 6-НДФЛ.

Очень часто всплывает вопрос о том, могут ли провести камеральную проверку относительно сведений о доходах физических лиц и суммах начисленных, удержанных и перечисленных налогов, представляемые налоговыми агентами по НДФЛ?

Так вот, в связи с тем, что сведения о доходах физических лиц не являются декларацией и не содержат данных для исчисления НДФЛ, то нет, такого права у них не имеется. Но следует также помнить и о том, что налоговые органы вправе назначить выездную проверку по НДФЛ и проверить все документы, относящиеся к предмету проверки.

3. Правомерность проведения камеральной проверки

На практике возможна также ситуация, когда налогоплательщик не представил налоговую декларацию, а инспекция приняла решение о проведении камеральной проверки. Инспекцией будет проведен запрос в банк для получения выписки об операциях по Вашим счетам в рамках камеральной проверки, откуда будет получен объект налогообложения, на основании которого Вам доначислят сумму налога и пени. Согласно статье 88 п.1. НК РФ проведение камеральной налоговой проверки неправомерно без предоставления налоговой декларации. Тем не менее, на основании статьи 82.п.1 НК РФ налоговый орган вправе провести иные мероприятия налогового контроля, но не камеральную проверку.

Рассматривая данный случай, стоит также отметить, что в случае неподачи налоговой декларации в срок, налоговики вправе заблокировать Вам расчетный счет. Такое решение правомерно принимается на основании пп1.п.3.ст.76 НК РФ руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение трех лет со дня, когда истекают 10 дней после окончания срока представления декларации.

Также согласно статье 119 НК РФ за непредоставление декларации в срок предусмотрена налоговая ответственность. Кроме того, если Вы не предоставили в срок декларацию, то велика вероятность того, что Вам назначат выездную налоговую проверку.

4. Повторная камеральная проверка

Встречаются также случаи проведения повторной камеральной проверки, или вернее всего Вам вынесут два акта по каждой из них.  Опираясь на статью 88 НК РФ решение по второй камеральной проверке может быть отменено, это связано с тем, что данной статьей не предусмотрено право проводить дважды камеральные проверки по одной декларации. В случае, если расчеты по декларации уже проверялись налоговыми органами, проведение повторной проверки невозможно, даже если это будет делать другая налоговая инспекция.

Исключением для проверки одного и того же периода является уточненная налоговая декларация. При подаче уточненной декларации налоговый орган вправе провести камеральную проверку по ней в полном объеме, включая показатели, которые не были скорректированы повторно.

Если же налоговики по итогам камеральной проверки приняли решение о доначислении налога, начислении пеней и (или) привлечении вас к ответственности в отношении налога или периода, которые не отражены в проверяемой декларации (расчете), такое решение можно успешно оспорить в суде.

Таким образом, при подаче уточненной декларации налоговый орган вправе выявить недоимку, не обнаруженную при первой проверке отчетности.

5. Частые случаи для проведения углубленной камеральной проверки

Проведение углубленной камеральной проверки на практике возможно в следующих случаях.

• Если налоговый орган выявил несоответствия между отчетностью и иными документами. В таких случаях налоговики вправе потребовать пояснения по таким расхождениям. Кроме того, если речь идет о несоответствиях, которые отражены в п.8.1.ст.88.НК РФ, налоговые органы получают право на истребование документов.
• В случае, если у Вас заявлена сумма к возмещению (сумма вычетов превышает сумму к уплате) скорее всего налоговые органы запросят у Вас документы, подтверждающие право на возмещение данной суммы.
• Если организация предоставляет отчетность, где заявлены налоговые льготы, то в этом случае налоговый орган вправе запросить пояснения об операциях, по которым применены льготы, документы подтверждающие данное право.
• Подача декларации по налогу, связанному с использованием природных ресурсов, является основанием для запроса документов по расчету данного налога.

6. Место проведения камеральной налоговой проверки

Камеральную проверку проводит та налоговая инспекция, в которую Вы подаете расчет (декларацию).

Налоговую декларацию Вы предоставляете по месту своего учета, а стоите на учете Вы по месту регистрации Вашей организации, Вашего обособленного подразделения, а также по месту нахождения Вашего имущества, Ваших транспортных средств.

Если недвижимость находится вне места нахождения организации, то налоговую декларацию плательщики налога на имущества предоставляют по месту нахождения недвижимости. Камеральная проверка будет проводиться по месту нахождения недвижимости.

Если Ваша организация меняет место регистрации в период камеральной проверки, нужно учесть следующие факторы.

• После предоставления всех необходимых документов сведения в ЕГРЮЛ будут изменены в течение пяти рабочих дней
• После внесения записи в ЕГРЮЛ в течение одного рабочего дня Вас должны снять с учета в старой инспекции, и в однодневный срок все сведения должны быть направлены в инспекцию по новому месту учета. Прибавьте еще один день, и Вы должны уже стоять на учете по новому адресу. Датой постановки на учет считается дата внесения изменений места нахождения в ЕГРЮЛ.

Как же поступают налоговые органы, если организация меняет место регистрации в период той самой камеральной проверки? В принципе, есть два варианта развития событий:

• Как видно из установленных норм, налоговики должны передать все документы согласно заявленным срокам.
• И с другой стороны, НК РФ не обязывает их завершать налоговую проверку ранее установленного трехмесячного срока.

Чаще всего, налоговые органы заканчивают налоговую проверку, и только после этого переводят налогоплательщика по новому месту учета. Такие действия нарушают установленные сроки изменения адреса регистрации и постановки по новому месту учета. Конечно, их можно обжаловать в суде, однако на решение камеральной проверки это вряд ли как-то повлияет. Кроме того, акт о проведении камеральной проверки выносит старый налоговый орган, а вот что касается требования об уплате налога в случае обнаружения недоимки, этим процессом занимаются уже налоговые органы по новому месту учета.

7. Проведение камеральной проверки на территории налогоплательщика

Как правило, при проведении камеральной проверки, налоговые органы не выезжают на территорию налогоплательщика. Она проводится непосредственно по месту налогового органа, хотя для получения доказательств, они правомерно могут выехать на осмотр помещений.  Такой осмотр предусмотрен в случае:

• Если в декларации по НДС заявлено возмещение налога
• При проверке декларации по НДС выявлено занижение суммы налога к уплате или завышение суммы к возмещению.

В этих случаях осмотр производится на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего налоговую проверку. Это делается для выяснения обстоятельств, получения достоверных данных и документов, на основании которых можно рассчитать сумму налога к уплате.

8. Процедура камеральной проверки

Любая камеральная проверка начинается с того, что все данные заносятся в программу налоговых органов (АИС Налог).

После этого происходит проверка всех соотношений по суммам. Сравниваются данные представленной отчетности с данными по предыдущим периодам, как по одному и тому же налогу, так и с декларациями, сданными в этом периоде по другим налогам.

В первую очередь налоговики обращают внимание на:

• Срок сдачи
• Есть ли в представленной декларации несоответствия, ошибки и противоречия

В случае, если налоговые органы на этапе соотношений сумм не выявили никаких ошибок и расхождений с другими документами, которые имеются у них, на этом вся проверка и заканчивается. При таком исходе событий акт налоговой проверки не составляется, и налоговые органы не обязаны уведомлять налогоплательщика о ее завершении. Исключение составляет камеральная проверка по НДС, которая основывается на ст.176 НК РФ.

Есть и другой вариант развития событий: если налоговые органы начали более углубленную проверку. Такое возможно, если налогоплательщик применил льготы, заявил НДС к возмещению, налоговые органы будут проводить анализ поданных документов и иные мероприятия налогового контроля. Цель такого контроля убедиться в том, что нет злоупотребления и получения налоговой выгоды.

Далее налоговые органы проверяют ошибки, противоречия и расхождения, которые содержатся в документах.  В таком случае налоговые органы обязаны уведомить налогоплательщика и потребовать необходимые пояснения или внести исправления в декларацию.

9. Уточненная налоговая декларация

Уточненная декларация подается, если Вами были обнаружены ошибки в расчетах, неточности, приводящие к занижению суммы уплаты налога. Вместе с уточненной отчетностью Вы также имеете право предоставить свои пояснения по исчислению и уплате налогов предусмотрено пп. 7 п. 1 ст. 21, п. 2 ст. 24 НК РФ. Это право остается за Вами, если Вы подали уточненную декларацию в ответ на требование инспекции. Вам следует предоставлять пояснения по исчислению налога, если Вы частично согласны с требованием инспекции (т.е. какие-то данные были Вами исправлены, а в остальной части с претензиями инспекции Вы не согласны).

Возможен и такой вариант, что Вы не согласны с налоговыми органами, и считаете, что у Вас нет оснований для подачи налоговой отчетности. В таком случае, Вам следует предоставить пояснения и доказательства. При предоставлении таких пояснений, Вам следует учитывать, что проверяющие будут сопоставлять Ваши пояснения с уже имеющимися сведениями. Если данные предоставленные Вами не устроят налоговую инспекцию, они могут вызвать Вас на допрос для дачи пояснений.

Итак, если Вы решили не предоставлять уточненную декларацию, а ограничиться пояснениями, Вам следует учесть, что согласно ст.88 НК РФ у Вас имеется 5 рабочих дней со дня, следующего за днем получения вами сообщения для предоставления этих данных.

Как и в какой форме налогоплательщик должен предоставить данные пояснения в Налоговом Кодексе не прописано, поэтому Вы вправе подать данные пояснения через электронные каналы связи с налоговыми органами, лично инспектору или через канцелярию налогового органа. Для подтверждения своих аргументов Вам следует предоставить данные регистров бухгалтерского и налогового учета.

10. Получение требования

Обратимся к действиям, которые Вам необходимо совершить, если Вам пришло требование из налогового органа.

После того, как Вы получили требование, Вам нужно уведомить налоговую о его получении с помощью отправки квитанции в ее адрес. Это делается с помощью коммуникационных каналов связи с налоговыми органами. Для этого в Вас есть пять рабочих дней начиная со дня следующего за днем получения требования. В случае, если Вы не отправили квитанцию о приеме в течение десяти рабочих дней, налоговыми органами может быть принято решение о приостановлении операций по Вашим банковским счетам согласно ст. 76 НК РФ.

Определите, по каким позициям были найдены расхождения и некорректное отражение. Вместе с требованием налоговые органы прилагают перечень операций, по которым были найдены неточности, а также указан код ошибки. Для того чтобы выявить свои ошибки, сравните данные операции с первичными документами.

Следующим Вашим шагом должно быть предоставление пояснений для налогового органа или подача уточненной декларации. Как указала ФНС России со ссылкой на п. 3 ст. 88 НК РФ, данные пояснения либо уточненная налоговая декларация представляются в налоговый орган в течение пяти рабочих дней с даты получения требования. Непредоставление этих данных влечет за собой ответственность в виде штрафа согласно 129 статье НК РФ.

11. Дополнительные мероприятия налогового контроля, допустимые при проведении камеральной проверки

По общему порядку проведения камеральной проверки налоговые органы не в праве запрашивать какие-либо дополнительные документы. Но вместе с этим НК РФ отмечает, что в ряде случаев налоговые органы вправе истребовать документы о деятельности налогоплательщика у его контрагентов в ходе такой проверке, согласно статье 93 НК РФ.

Отметим также, что на основании мотивированного запроса налоговые органы вправе запросить у банка справки о наличии счетов, вкладов, депозитов, информацию об операциях по счетам. Такие сведения банки обязаны предоставлять в течение трех рабочих дней с даты получения запроса (п. 2 ст. 86 НК РФ).

Камеральная проверка также может сопровождаться допросами свидетелей, хотя суды и считают, что проведение допросов не соответствуют правилам камеральной проверки, в НК РФ не содержится указаний того, что такие действия являются противозаконными.

Не редко в качестве мероприятий налогового контроля назначают экспертизу. На основании статьи 82 и 87 НК РФ камеральная проверка является формой налогового контроля, соответственно не исключается и проведение экспертизы в рамках ее действия.

И несмотря на положения статьи 95 НК РФ, в которой говорится о том, что экспертиза имеет место только в рамках выездной налоговой проверке, если это прямо не предусмотрено НК РФ, обжаловать такое решение в суде вряд ли возможно. В этом вопросе судебная практика сложилась исключительно в пользу налогового органа, суд опирается на ст.95 НК РФ, положения которой были упомянуты выше.

Часто налоговые органы прибегают к услугам переводчиков, особенно в случаях, касаемых экспортного НДС. Так неоднократно суды приходили к выводу о том, что налоговики не в праве отказать в возмещении НДС только по причине того, что документы не переведены на русский язык. В таком случае, они должны сделать запрос на перевод у налогоплательщику или обратиться к переводчику за такими услугами.

Что же касается выемки документов при проведении камеральной проверки, тут все достаточно противоречиво. Это касается как положений НК РФ, так и судебной практики. На основании ст.94 НК РФ, можно сделать вывод о том, что налоговые органы не в праве проводить выемку документов. Однако опираясь на ст. 93 НК РФ можно сказать, что в случае, если налогоплательщик отказывается их представить (п. 4 ст. 93 НК РФ) или есть основания полагать, что подлинники документов, копии которых налогоплательщик представил, могут быть уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены, допускается возможность их изъятия.

Как уже отмечалось выше, несмотря на то, что выезд на территорию налогоплательщика проходит при выездной налоговой проверке, налоговые органы вправе провести осмотр помещений, документов и предметов в случае, когда заявлено возмещение суммы НДС, а также если при проверке декларации по НДС выявлено противоречие, приведшее к занижению суммы уплаты налога.

Проведение осмотра территорий предусмотрено для того, чтобы налоговые органы смогли подтвердить фактическое наличие операций, отраженных по данным учета.

Решение по итогам камеральной проверки определяется на основании тех документов, которые были получены и оформлены налоговикам в ходе налогового контроля.

12. Какие же будут последствия в случае нарушения процедуры проведения проверки?

Напомним, что если налоговые органы не обеспечили право налогоплательщика на участие в рассмотрении материалов проверки и представление объяснений, то это является безусловным основанием для отмены решения, принятого по результатам налоговой проверки (абз. 2 п. 14 ст. 101 НК РФ).

В то же время суды отказываются принимать в качестве доказательств результаты мероприятий налогового контроля, которые получены с нарушением налогового законодательства. Особенно в ситуациях, когда есть основания сомневаться в их доказательственной силе. Основание — ч. 3 ст. 64 АПК РФ.

Следовательно, если позиция налоговиков базируется только на одном или нескольких порочных доказательствах, у налогоплательщика есть шанс доказать необоснованность выводов налоговой инспекции. В этом случае решение может быть отменено.

13. Вынесение акта камеральной налоговой проверки

Камеральная налоговая проверка заканчивается вынесением акта о завершении камеральной проверки. Как правило, акт составляется в течение десяти рабочих дней после окончания камеральной проверки, в случае, если налогоплательщик нарушил законодательство. В противном случае, акт Вы не получите.

Однако на практике, истечение трехмесячного срока не гарантирует того, что камеральная проверка завершена и налоговый орган не имеет к Вам претензий. В этот момент инспектор просто может ждать каких-то дополнительных сведений от Вашего контрагента и только после этого направит Вам претензии.

После того, как инспекция составит акт, она обязана Вам его вручить, а Вы в свою очередь имеете право составить возражение на него.

В том случае, если вы не согласны с решением, которое вынес налоговый орган по проведенной камеральной проверке, вы можете его обжаловать в порядке, установленном ст. ст. 137 — 142 НК РФ.

14. Сроки проведения камеральной проверки

Согласно статье 88 НК РФ камеральная налоговая проверка начинается на следующий день после сдачи отчетности и проводиться в течение трехмесячного срока. Хотя, опираясь на Письмо Минфина России от 19.06.2012 N 03-02-08/52 налоговые органы приступают к проверке в любой день после сдачи отчетности. День предоставления отчетности считается по-разному, в зависимости от способа подачи декларации.

Вариантов предоставления декларации не так много: почта, лично инспектору в канцелярию или по телекоммуникационным каналам связи. В случае с отправкой через канцелярию налоговых органов, датой отправки считается дата фактического предоставления (инспектор проставляет отметку о принятии документа). Если же вы отправляете по почте, днем предоставления считается дата отправки с описью, а датой начала камеральной проверки дата получения этого письма. И самым распространенным способом является предоставление по каналам телекоммуникации.

Датой окончания камеральной проверки считается соответствующее число третьего месяца. Если такого числа нет в этом месяце, то срок проверки истекает в последний день месяца. Такое правило работает в случае, если вы проверка началась 31 числа текущего месяца, а в месяце, заканчивающем проверку 30 дней, то этот 30-й день и станет датой окончания проверки.

Продление трехмесячного срока проведения проверки налоговым органом не предусмотрено также, как и приостановление проверки. В соответствии с этим все действия налоговых органов должны укладываться в эти сроки, на это опираются и все решения судебных органов, включая ВАС.

Однако, в случае нарушения трехмесячного срока проведения проверки не является основанием для отмены по ней решения. Следует учесть, что акт вынесения решения по итогам проверки выносится уже после истечения трехмесячного срока.

При подаче уточненной декларации действуют аналогичные правила. Налоговые органы прекращают проверку первичной декларации и приступают к проверке вновь поданной отчетности, при этом налоговики вправе использовать всю первоначальную документацию.

В ходе камеральной проверки налоговые органы не в праве истребовать у Вас дополнительные документы. Хотя в ряде случаев они прибегают к запросу документов у Ваших контрагентов, но при этом на время ожидание документов срок камеральной проверки не продлевается. Такое правило также действует в случае, если Вы не успеваете предоставить материалы, или налоговые органы не успевают их изучить.

Обращаем Ваше внимание на то, что даже если налоговые органы запросили у Вас документы в последний день камеральной проверки, Вам следует их предоставить. Тот факт, что они не успеют их проанализировать, не влияет на неисполнение Вашего обязательства. У налоговых органов есть все основания для того, чтобы запросить документы в пределах трехмесячного срока.

Плюс ко всему, налоговики имеют полное право истребовать у Вас документы уже после окончания трехмесячного срока, однако, стоит отметить, что эти действия будут уже не в рамках камеральной проверки, а на основании дополнительных мероприятий налогового контроля. Документы, запрошенные после истечения срока камеральной проверки недопустимо использовать при рассмотрении материалов проверки. Если в своем вынесенном решении по результатам камеральной проверки налоговые органы ссылаются на такие документы, Вы в праве обжаловать такое решение.

15. Нарушение сроков камеральной проверки

Как рассматривалось выше, налоговые органы не в праве затягивать или приостанавливать срок камеральной проверки. Но несмотря, на такое предписание, нередко мы можем наблюдать тот факт, что сроки камеральной проверки выходят за пределы трехмесячного срока. Так какие же последствия могут быть в случае нарушения этого срока?

К сожалению, только того факта, что налоговые органы затянули положенный срок проверки недостаточно для отмены решения по ее итогу. Как показала судебная практика, арбитражные суды поддерживают налоговые органы. Единственным аргументом, может послужить только нарушение условий процедуры рассмотрения материалов.

Безусловно, есть и прецеденты, когда суды признавали решение налогового органа недействительным. Но, обратите внимание, что такие решения суда связаны не только с нарушением сроков, а с более серьезными нарушениями, например, если Вы не извещены о рассмотрении материалов проверки.

В постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 10.11.2010 N А70-1902/2010 рассматривался спор, в котором камеральная проверка длилась более 18 месяцев. Признавая отмену решения налоговой инспекции правомерной, суд учел позицию Президиума ВАС РФ относительно выездных проверок, выраженную в Постановлении от 18.03.2008 N 13084/07. ВАС РФ указал, что длительный срок проверки свидетельствует о нарушении налоговиками принципа недопустимости избыточного или не ограниченного по продолжительности применения мер налогового контроля. Отметим, что на существование этого принципа указывал и Конституционный Суд РФ в Постановлении от 16.07.2004 N 14-П.

16. Недоимка по результатам проверки

Итак, независимо от того, как долго велась налоговая проверка, по результатам вынесенного решения Вы обязаны уплатить недоимку, пени или штраф.  Это связано с тем, что на основании Налогового Кодекса РФ порядок взыскания недоимки не зависит от сроков ее проведения. На сегодняшний день налоговые органы могут взыскать с Вас недоимку во внесудебном порядке, в случае, если требование об ее уплате не было исполнено в установленный срок. Если же Вы не исполняете свое обязательство, налоговые органы вправе обратиться в суд в течение шести месяцев со дня, когда истек срок уплаты. Недоимка, пени и штрафы могут быть списаны с Вашего расчетного счета или налогового агента. В случае недостачи денежных средств на банковском счете, они могут быть взысканы в соответствии со ст. 46 НК РФ за счет электронных денежных средств.

Вы, как налогоплательщик, вряд ли как-то сможете повлиять на решение налогового органа, однако не стоит исключать тот случай, что вы можете обратиться в прокуратуру, в случае, если Вы уверены в правомерности своих действий и нарушений их со стороны налогового органа. При этом налоговые органы также должны нести гражданско-правовую ответственность за понесенные убытки. В таком случае, налогоплательщику придется обосновать причино-следственную связь того, что понесенные убытки связаны с бездействием государственных органов. В качестве примера можно привести пример с возмещением НДС.

Заявленная сумма к возмещению не была вовремя получена в связи с тем, что камеральная проверка затянулась, и компания не смогла погасить кредит перед банком.

17. Истребование документов (исключения)

Напомним, что налоговые органы не вправе истребовать у Вас документы при проведении камеральной проверки (п.7 ст. 88 НК РФ). Однако, имеются и исключение, когда запрос документов допустим. Так, например, дополнительно запрашиваются документы, которые подтверждают правомерность применения ставки 0% по НДС.

В Налоговом кодексе поименованы те случаи, когда инспекция имеет право запрашивать дополнительные документы.

• Если у Вас присутствуют операции, по которым Вы применили налоговую льготу, налоговые органы запрашивают документы подтверждающие эту льготу.
• Если Вы подаете декларацию по НДС с суммой к возмещению, инспекция имеет право истребовать только в случае возмещения.
• Если Вы являетесь участником договора инвестиционного товарищества
• Если Вы подали уточненную декларацию, в который сумма налога ниже, чем в первичной, у Вас будут запрошены первоначальные регистры, а также документы, подтверждающие изменение сведений
• Если Вы являетесь плательщиком налога на добычу полезных ископаемых
• Если Вы являетесь участником региональных инвестиционных проектов (РИП)
• Если у Вас проводится камеральная проверка по налогу на прибыль, в которой заявлен инвестиционный налоговый вычет

Просим Вас обратить внимание на то, что налогоплательщики обязаны обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета в течение четырех лет.

Первичные документы, аудиторские заключения, а также отчетность должна храниться в течение пятилетнего срока.

Судебная практика имеет случаи, когда по решению суда у Вас появляется обязанность хранить эти документы и дольше положенного срока.

Поэтому если налоговый орган потребует от вас в соответствии со ст. 88 НК РФ относящиеся к камеральной проверке документы, то они должны быть у вас на руках, и вы обязаны представить их налоговикам.

Итак, налогоплательщик обязан предоставить только те документы, которые связаны с расчетом и уплатой налога. В случае, если Вы не предоставили дополнительные документы, которые запросила инспекция, привлечение к ответственности по статье 126 НК РФ исключается. Аналогичной позиции придерживается как ВАС, так и другие суды.

18. Повторный запрос документов для камеральной проверки

Согласно общему правилу, документы, которые налогоплательщик уже предоставил в налоговые органы не могут быть запрошены повторно. Такое же правило действует и в случае с уточненной декларацией. Налоговые органы не в праве запрашивать у Вас повторно документы, которые Вы уже ранее предоставляли для проверки первичной отчетности.

Как же быть с теми налогоплательщиками, которые стоят на учете в разных инспекциях?

Это касается налогоплательщиков, которые стоят на учете по месту нахождения, а также по месту нахождения обособленного подразделения, нахождения недвижимого имущества и транспортных средств. В случае если налогоплательщик имеет статус крупнейшего МинФин дал разъяснения (Письмо от 21.01.2013 N 03-02-07/1-12) о том, что если налогоплательщик предоставил информацию в одну инспекцию, то другая не в праве требовать от него эти же документов.

В свою очередь это ограничение не распространяется на некоторые случаи:

• Если налогоплательщик предоставил оригиналы документов, а потом забрал их обратно
• Если утрата документов со стороны налогового органа произошла в случае природной катастрофы

19. Содержание требования налогового органа

В соответствии с Приказом ФНС России от 08.05.2015 N ММВ-7-2/189@ (Приложение N 15) утверждена форма требования, которое налоговая присылает налогоплательщику. Такое документ содержит в себе перечень истребуемых документов и срок их предоставления.

Требование подписывает инспектор, который проводит налоговую проверку. Следует отметить также, что на документе не предусмотрена печать в качестве реквизита. При направлении требования по телекоммуникационным каналам связи, оно должно быть усилено электронной подписью уполномоченного должностного лица налогового органа.

В статье 88 НК РФ прописано о том, что требование должно содержать в себе определенные данные истребуемых документов, однако налоговые органы указывают реквизиты только в том случае, если имеют информацию об этом. Если из содержания требования не понятно, какие документы должен предоставить налогоплательщик, то в случае неисполнения, к ответственности Вы привлечены не будите. Но в тоже время существуют судебные акты, в которых суды признают, что отсутствие точного перечня документов в требовании не исключают права привлечения к ответственности.

Хотя, налоговики нередко формируют требование таким образом, что не очень понятно, какие именно документы должны быть предоставлены. На основании этого, Вы можете отстоять свою позицию в суде о том, что документы не были индивидуализированы.

Нередко налогоплательщики уточняют у инспектора, какие документы он имел ввиду и добросовестно предоставляют их, это гораздо выгоднее, чем прибегать к конфликтам.

Независимо от того, нарушил ли налоговый орган процедуру составления требования или нет, если Вы не предоставите в срок документы, Вам грозит привлечение к ответственности в соответствии со статьей 126 НК РФ.

Обычно, требование приходит по телекоммуникационным каналам связи, если же такая возможность отсутствует, налоговые органы высылают его заказным письмом, через личный кабинет налогоплательщика или же вручают под расписку о получении документа.

В соответствии со статьей 31 НК РФ требование считается полученным на шестой день со дня отправки его заказным письмом.

Заказные письма, отправляются по почте по адресу, который занесен в базу налоговых органов, в соответствии с ЕГРЮЛ (место нахождения организации, филиала, представительства или адрес места жительства для индивидуальных предпринимателей).

Чтобы предоставить правильный адрес, необходимо заполнить заявление в соответствии с 31 статьей НК РФ. Часто на практике письма, направляемые почтой России, не доходят до своего получателя, поскольку он не принял мер по обеспечению информацией налоговые органы. В таком случае инспекция доначислит налоги, сославшись на непредоставление документов по требованию.

Налоговые органы обязаны направлять требование не позже окончания срока камеральной проверки, однако на практике часто налоговики выставляют требование за пределами этого срока. Стоит отметить, что это нарушение статьи 88 НК РФ, и ВАС в таком случае встает на сторону налогоплательщика.

20. Истребование документов после окончания камеральной проверки

После проведения камеральной проверки опираясь на статью 101 НК РФ налоговые органы вправе провести ряд дополнительных мероприятий, в их число также может входить истребование документов. По общему правилу длительность дополнительных мероприятий не должна превышать более одного месяца.

Истребуемые документы могут быть предоставлены в электронном варианте и заверены усиленной квалифицированной электронной подписью проверяемого лица или его представителя.

Также можно предоставить документы лично в налоговые органы, или передав заказным письмом.

Если истребуемые документы предоставлены в электронном виде не по установленному формату ФНС, то необходимо предоставить их заверенные копии на бумажном носителе (Письма ФНС России от 11.12.2017 № ЕД-4-15/25048 и от 07.09.2015 № ЕД-4-2/15669).

Каждый документ, который Вы предоставляете налоговому органу следует заверить и сшить, после этого заверить весь сшив в целом во избежание возможных претензий со стороны налогового органа.

В случае, если это необходимо, или налоговый орган обнаружил противоречия он вправе запросить оригиналы документов.

В течение 10 рабочих дней со дня получения требования налогоплательщик обязан предоставить запрашиваемые документы. Этот срок не зависит от количества истребуемых документов, хотя, если налоговики требуют большой объем, то этот срок можно согласовать и продлить. Подробный процесс продления срока описан в статье 93 НК РФ.

21. Продление срока предоставления документов

Итак, если у Вас есть причины для того, чтобы продлить срок предоставления документов (например, все документы хранятся в главном офисе), то Вы должны на следующий день после получения уведомить об этом налоговую. В данном уведомлении Вы должны указать по какой причине Вы не можете выполнить данное обязательство, а также указать срок, когда Вы можете предоставить эти документы.

Уведомление может быть предоставлено лично, через представителя или через телекоммуникационные каналы связи.

К сожалению, направление данного уведомления еще не свидетельствует о том, что этот срок продлят. Руководитель налогового органа вправе вынести решение о продлении или отказе, согласно статье 93 НК РФ.

Министерство Финансов в своем Письме от 05.08.2008 N 03-02-07/1-336 указывает, что при продлении срока представления документов должны учитываться следующие обстоятельства:

— причины, по которым налогоплательщик не может вовремя представить документы;

— объем истребованных документов;

— факт частичной передачи документов;

— сроки, в которые проверяемый может представить документы.

В этом письме говорится о выездных проверках, однако положения статьи 93 НК РФ относятся как к выездным, так и к камеральным проверкам.

Для того, чтобы избежать конфликта с налоговыми органами, следует все же подать такое уведомление.

В первом варианте, руководитель налоговых органов подпишет положительное решение, а во втором случае, даже если будет отказ, можно подать в суд.Если у Вас будет весомая причина, по которой Вы не можете исполнить данное обязательство, суд останется на Вашей стороне.

В течение двух дней со дня получение такого уведомления налоговый орган должен принять решение в соответствии со статьей 93 НК РФ.

22. Последствия в случае непредоставления документов

В случае, если Вы не предоставите запрашиваемые документы, или не предоставите их в срок, Вы должны быть готовы к негативным последствиям со стороны налогового органа.

• В соответствии со статьей 126 НК РФ, Вы можете быть привлечены к административной ответственности.
• Последствия могут быть и более серьезными, например, налоговые органы могут изъять подлинники запрашиваемых документов.
• Также налоговые органы могут организовать встречную проверку, и запросить эти документы у Ваших контрагентов
• Если в течение 12 месяцев Вас уже привлекали к ответственности за подобное правонарушение, Вас ждет штраф в размере 400 рублей за каждый не предоставленный документ в соответствии со статьей 112 и 114 НК РФ.
• На должностных лиц может быть наложен штраф от 300 до 500 рублей на основании статьи 108 НК Рф

Следует заметить, что если Вы будите оспаривать решение в суде, то размер штрафа можно снизить следующими обстоятельствами.

• незначительный пропуск срока;
• необходимость доставки документов из другого населенного пункта;
• большой объем истребованных документов;
• отсутствие (увольнение, отпуск, командировка) главного бухгалтера и т.п.

Если Вам удается подтвердить отсутствие документов по уважительной причине, то суды остаются на стороне налогоплательщика.

К таким причинам относятся случаи если:

• В учетной политике не предусмотрено составление этих документов
• Срок хранения документов истек
• Хранятся в архиве
• Переданы на аудиторскую проверку

Нужно учитывать, что до тех пор, пока Вы не уведомите налоговые органы, они не узнают об отсутствии у Вас этих документов. Вам следует направить уведомление о том, по какой причине Вы не можете предоставить запрашиваемые документы. Своевременное уведомление инспекции позволит избежать лишних споров.

На практике, Вы можете столкнуться с ситуацией, когда налоговые органы изымают подлинники документов, если у них есть основания полагать, что документы могут быть уничтожены или сокрыты.

23. Акт камеральной налоговой проверки

Завершением Вашей камеральной проверки будет выявление нарушения или отсутствия этих нарушений. Если у Вас обнаружили какие-то нарушения, то налоговые органы составляют акт камеральной проверки.

Акт по сути выполняет две функции:

Он является документом, который обобщает результаты выявленных нарушений, на основании которого принимается решение о привлечении к ответственности или об отказе к привлечению к ответственности

А также информирует налогоплательщика о предварительных результатах, на основании которых налогоплательщик может составить возражение.

Таким образом, в случае обнаружения у Вас каких-то нарушений, инспектор должен составить акт камеральной проверки.В случае, если он этого не сделает, согласно статье 101 НК РФ, решение можно считать недействительным.

Инспекция, должна вынести акт камеральной проверки даже в том случае, если выявленные нарушения не повлекли занижение суммы налога. Исходя из анализа статьи 88 НК РФ, можно сказать, что в Налоговом Кодексе не содержится каких-либо исключений для тех случаев, когда ошибки в декларации не привели к занижению или завышения суммы налога к уплате в бюджет.

Требования к содержанию акта камеральной проверки содержаться в статье 100 НК РФ. Основные из них:

• Акт должен быть составлен в двух экземплярах
• Акт подписывается инспектором, который его составлял, а также стороной, в отношении которой проводилась проверка
• Акт составляется в течение 10 рабочих дней со дня окончания проверки
• Акт вручается налогоплательщику в течение 5 рабочих дней с момента его написания

Акт камеральной проверки должен состоять из вводной, описательной и итоговой частей.

Нередко налоговые органы допускают ошибки в акте камеральной проверки, но отметим, что акт, в отличие от решения, обжалованию не подлежит.То есть основанием для отмены может послужить только если это же нарушение со стороны налогового органа допущено и в решении.

К нарушениям со стороны налогового органа относятся:

Фактические ошибки:

• неверно применены нормы права, не учтены существенные обстоятельства, недостаточно полно изучены документы, сделаны ошибочные выводы.
• в акте отражены доначисления за периоды, по которым камеральная проверка не должна была проводиться.
• арифметические ошибки и прочие технические ошибки в расчетах сумм недоимки и пени.

Формальное нарушение содержания акта:

• не обозначены и не обоснованы факты нарушений налогового законодательства, которые вменяются в вину налогоплательщику.
• неверно приведены ссылки на статьи НК РФ, в соответствии с которыми налогоплательщика предлагается привлечь к ответственности.

В случае с формальными основаниями, если налоговый орган допустит ошибку в ИНН или укажет неверные данные о дате проверки, такие действия не могут служить основанием для отмены решения по камеральной проверке.

24. Если Вы все-таки получили акт камеральной проверки, то что же делать в такой ситуации?

Прежде всего Вам необходимо тщательно изучить этот документ. В случае, если Вы найдете какие-то несущественные формальные ошибки не стоит бежать и писать возражение. В первую очередь Вам следует понимать, согласны ли Вы с выводами налогового органа. Если нет, то формальные опечатки и ошибки станут дополнительными аргументами в Вашу пользу. Но не стоит опираться только на них, ведь Ваша позиция должна состоять не только из указаний на них, но и на существенные нарушения со стороны налогового органа.

К тому же, если Вы отразите все их ошибки в возражении на акт, то тем самым сами подскажите, что им нужно исправить в решении. В соответствии со ст. 100 НК РФ, ошибки, зафиксированные только в акте по камеральной проверке, решения по ее итогам не отменяют.

25. Срок для составления акта камеральной налоговой проверки

Согласно статье 100 НК РФ срок составления акта камеральной проверки составляет 10 дней. Этот срок измеряется в рабочих днях. Однако, в случае, если проверяющий инспектор нарушит этот срок, то никакой ответственности на него не возлагается.

Далее, в течение 5 рабочих дней один из экземпляров акта камеральной проверки должен быть вручен налогоплательщику, а также подписан им. Конечно, Вы можете отказаться от подписи документа, сославшись на то, что Вам нужно более подробно с ним ознакомиться, ведь объем документа может быть значительным. Но как правило, налогоплательщики подписывают акт камеральной проверки при вручении, так как в неподписании нет никакого смысла. Инспектор и дальше будет рассматривать Вашей дело, единственное чего Вы можете добиться таким образом, это негативной реакции со стороны налогового органа. В таком случае инспектор направит акт проверки по почте заказным письмом.

Акт вручается под расписку, на последней страницы Вы должны будите поставить свою подпись и сделать запись о том, что акт Вами получен и Вы с ним ознакомились.

В случае, если Вы все же отказываетесь получать акт, налоговый инспектор сделает соответствующую запись на всех страницах акта и заверит это своей подписью.

26. Как происходит доставка акта?

Существует всего лишь три способа доставки:

• личное вручение под расписку;
• направление по почте заказным письмом;
• передача в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи посредством оператора электронного документооборота либо через личный кабинет налогоплательщика.

На практике возникает вопрос может ли налогоплательщик оспорить решение по камеральной проверке, если акт ему вручен не был? Как показывает практика, да, может. Согласно статье 101 НК РФ нарушение процедуры камеральной проверки может являться основанием для отмены решения налогового органа. Как правило, суд встает на сторону налогоплательщика, ведь в такой ситуации он не был ознакомлен с рассмотрением материалов проверки, а также не может представить возражений на вынесенный акт.

При таком раскладе, суд отменяет решение, вынесенное налоговым органом, так как согласно статье 101 НК РФ, это грубое нарушение процедуры проверки и процедура рассмотрения материалов в ходе поверки.

Возникает и другая ситуация. Акт Вам вручен не был, но о рассмотрении материалов проверки Вас известили. Такая ситуация становится уже неоднозначной, и не факт, что в суде Вы сможете отстоять свою позицию.

В течение 5 рабочих дней налоговые органы должны вручить Вам акт камеральной проверки, но, если этот срок не был соблюден, это не значит, что данное нарушение повлечет отмену решения.

27. Возражение на полученный акт камеральной проверки

Что касается ситуации, если Вы полностью или частично не согласны с выводами инспектора, то Вы имеете право написать возражение на полученный акт, для этого у Вас имеется месяц со дня его получения. Более того, Вы можете подать жалобу в вышестоящий орган и суд, если вы не согласны с решением по проведенной камеральной проверке.

Итак, если Вы получили акт камеральной проверки, то согласно статьи 100 НК РФ Вы можете подать возражение. Такая позиция налогоплательщика обычно вызвана, если Вы не согласны с выводами, хотите указать на то, что в ходе проверки Ваши права были ущемлены, или Вы выявили какие-то ошибки.

Неподача возражения, вовсе не означает, что Вы согласны с позицией налогового органа. Вы просто можете предоставить пояснения по акту выполненной проверки.

Как показывает практика, возражения на акт камеральной проверки писать нужно. Таким образом, Вы показываете налоговой инспекции о том, что Вы готовы отстаивать свою позицию перед руководителем налоговых органов, а также в суде. Часто, после получения возражения инспекция назначает дополнительные мероприятия налогового контроля. И решение по результатам проверки будет принято с учетом проведенных мероприятий.

Поэтому, для того чтобы отстаивать свои интересы в суде, Ваши аргументы должны быть четкие и по существу. Кроме того, следует учитывать, что в возражении не стоит указывать на какие-то формальные нарушения со стороны налоговых органов. Вам нужно привести грамотные и существенные аргументы того, что налоговые органы ошиблись в своих выводах. Если же у Вас имеются замечания только к процедурным нарушениям, то подавать возражение вообще нет необходимости, так как это на решение налогового органа никак не повлияет.

28. Содержание и форма возражения на акт камеральной проверки

Налоговый кодекс не указывает на то, как и каким образом должно быть оформлено возражение, поэтому Вы вправе составить возражение в произвольной форме.

Однако, у нас есть и несколько советов, которые Вы должны использовать при написании возражения. В водной части, укажите наименование организации со всеми реквизитами и адресом. Укажите фамилию и инициалы инспектора, который проводил камеральную проверку, а также период проверки, и декларацию по которой она проводилась.

Следует указать с чем Вы не согласны в акте налоговой проверки, указать сумму доначислений, которую Вы считаете не корректной, и привести актуальные аргументы в свою пользу. Далее, подчеркните моменты, с которыми Вы соглашаетесь. Составляйте формулировки четко и кратко, оперируя статьями НК РФ. Подберите подходящую судебную практику, которая имеет положительные решения в Вашу пользу, или ссылайтесь на письма МинФина. Но не стоит полагаться на формальные доказательства своей правоты, лучше приложите документы, которые будут иметь более весомый характер.

Возражение должно быть подписано руководителем организации и проставлена печать.

Для того, чтобы Ваши аргументы носили более весомый характер, Вам следует приложить заверенные копии к акту проверки. Заметим, что это не несет обязательный характер, но если Вы хотите изменить ход решения налоговиков, то следует это сделать. При принятии решения, налоговые органы обязаны учитывать все документы, которые у него имеются в наличии, поэтому даже если Вы предоставили документы позже, чем возражение, но до вынесения решения, налоговые органы, обязаны их принять и учесть.

Согласно статье 140 НК РФ, если у Вас не имеется возможности предоставить документы вместе с возражением, Вы можете подать их непосредственно в суд вместе с жалобой или предоставить их дополнительно, в ходе рассмотрения жалобы.

Вопрос о том, примет ли суд документы, предоставленные на стадиях рассмотрения дела, остается спорным. Решение вопроса о том, принимать ли эти документы или нет остается на усмотрение суда. Поэтому настоятельно рекомендуем подавать все имеющиеся документы на стадии досудебного обжалования.

29. Сроки подачи возражения на акт камеральной проверки

Порядок и сроки предоставления возражения описаны в статье 100 НК РФ. На подачу возражения отводится один месяц с дня получения акта. Помните о том, что если в следующем месяце нет числа, в котором был получен акт, то возражение нужно подавать в последний день месяца. Если срок подачи возражения выпадает на нерабочий или праздничный день, то день окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Чем раньше Вы предоставите возражение, тем больше у Вас шансов, что инспекция его рассмотрит. Так если Вы пропустите месячный срок, то существует вероятность того, что решение по результатам проверки будет вынесено без Ваших возражений.

Возражение на акт камеральной проверки подается в двух экземплярах в канцелярию налогового органа. На втором Вашем экземпляре должны проставить печать с отметкой о приеме возражения, дату приема и указание фамилии инспектора. Это и будет подтверждением того, что Вы подали возражение.

Вы также можете подать возражение по почте России ценным письмом, Ваша опись будет подтверждением того, что Вы предоставили возражение. Но, есть вероятность того, что данное письмо доставлено не будет и налоговый орган вынесет решение без учета Вашей позиции.

На практике существуют такие случаи, когда вы получили акт камеральной проверки, и решение было вынесено до истечения срока подачи возражения. При таких обстоятельствах, решение будет отменено. Это объясняется тем, что в данной ситуации существенно нарушается процедура проведения проверки, ведь согласно 101 статье НК РФ, обеспечение налогоплательщика участвовать в процедуре проверки, а также возможность налогоплательщику предоставить объяснения, является существенными условиями процедуры проведения проверки, которые необходимо выполнять.

Также, Вы можете столкнуться с ситуацией, когда возражение подано вовремя, но решение принимается без учета возражения или объяснений. На основании 101 статьи НК РФ суд может отменить такое решение, но лишь в том случае, если в возражении прописаны существенные факты и соответствующие аргументы, которые могут повлиять на исход решения.

Выше мы уже обращались к ситуации, при которой подается уточненная декларация. Проговорим это еще раз.

30. Право на подачу уточненной налоговой декларации

Если Вы обнаружили какие-то ошибки в расчетах, которые привели к занижению суммы налога, Вы должны подать уточненную декларацию на ранее поданную. Если же ваша ошибка повлекла к завышению сумму налога, то подавать уточненную декларацию не обязательно, но это право остается за вами. Что же касается ситуации, когда налоговые органы сами заметили ошибку в Ваших расчетах, то они требуют в соответствии с 88 статьей НК РФ предоставить объяснения и внести исправления в отчетность. Но в 81 статье НК РФ указано на то, что налогоплательщик в такой ситуации не обязан предоставлять уточненную отчетность.

Важность подачи уточненной декларации зависит от ситуации: повлияла ли ошибка на сумму налога и в какую сторону?Если налоговые органы обнаружили у Вас переплату, то согласно письму ФНС России от 21.11.2012 N АС-4-2/19576@ Вы не обязаны подавать уточненную декларацию. Если же это привело к недоимке, то лучше внести исправления как можно скорее.

Своевременное исправление отчетности поможет Вам снизить сумму пеней, а также избежать штрафа по статье 122 НК РФ за неуплату налога.

Если же Вы не согласны с мнением налоговых органов, то Вам вовсе не обязательно подавать налоговую отчетность, ведь каких-либо дополнительных мер за невыполнение требований налоговиков не предусмотрено. Но в течение 5 дней с момента получения требования по статье 88 НК РФ Вы обязаны предоставить пояснения относительно выявленных противоречий.

Возникают разные ситуации, которые приводят к ошибкам в декларации. Например, Вы допустили опечатку, ошибку в названии или ИНН. В таких случаях, Вам необязательно подавать уточненную декларацию, Вы можете просто предоставить пояснения с правильными данными.

Также Вы нередко возникают случаи, когда сумма в декларации отражена в меньшую сторону, но недоимка не возникает. Это происходит в случае, если у Вас до этого висела переплата. Нужно ли тогда подавать уточненную декларацию? По общим правилам согласно 81 статье НК РФ, обязанности у Вас такой нет, вед недоимка — это задолженность перед бюджетом, а Вы ему ничего не должны.

Однако, часто налогоплательщикам приходиться отстаивать свои интересы в суде, так как налоговые органы в такой ситуации начисляют и пени, и штрафы.

Поэтому лучший способ избежать такой ситуации – представить уточненную декларацию, а также подать заявление на зачет переплаты в счет недоимки (в соответствии с 78 статьей НК РФ у Вас имеется такое право).

Если налоговые органы обнаружили у Вас переплату по налогу, то прежде всего они должны Вас об этом уведомить, а также отразить эту сумму в Вашей карточке расчётов с бюджетом. Напомним Вам о том, что у Вас есть право на зачет/возврат излишне уплаченной суммы согласно 78 статье НК РФ.

После того, как Вы предоставили в инспекцию уточненную налоговую декларацию, Вам следует помнить о том, что налоговые органы завершают камеральную проверку первичной декларации, и приступают к камеральной проверке «уточненки». А это значит, что срок камеральной проверки в три месяца начинает течь заново. Все действия в отношении ранее поданной декларации прекращаются и начинается новая проверка.Налоговые органы не составляют акт по первичной декларации, даже если были обнаружены ошибки, но при этом, все материалы они могут использовать при проверке уточненной. Особенно на это стоит обратить внимание при подаче декларации по НДС, ведь если Вы заявили сумму к возмещению, то решение налоговые органы принимают только по окончанию проверки.

Нужно подчеркнуть, что Вы должны подать уточненную декларацию до завершения срока камеральной проверки. Хотя, на практике нередко случаются ситуации, когда налогоплательщик подает «уточненку» после вынесения акта, но до вынесения итогового решения.  ФНС России говорит о том, что у налоговых органов нет основания прекращать рассмотрение ранее поданной декларации, а также согласно статье 88 НК РФ, должен вынести решение.

Суды же имеют разные точки зрения по этому поводу.Некоторые выносят решение в пользу налогового органа, другие, опираясь на нарушение п.9 статьи 88 НК РФ, считают вынесение решения незаконным.

Также следует помнить о том, что налоговые органы не вправе запрашивать у Вас те документы в ходе камеральной проверки, которые ранее уже были предоставлены. Однако, в этом случае есть исключения:

• Если Вы предоставляли подлинники и вам их вернули
• Если налоговым органом произошла утеря документов вследствие обстоятельств, не зависящих от них (пожар, наводнение)

В соответствии с НК РФ при подаче уточненной налоговой декларации Вас могут привлечь к налоговой ответственности:

• неуплата налога (ст. 122 НК РФ);
• грубое нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения, которое повлекло занижение налоговой базы (п. 3 ст. 120 НК РФ);
• невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налога (ст. 123 НК РФ).

На основании вышесказанного можно сделать вывод о том, что Вы должны знать: общую процедуру камеральной налоговой проверки, при каких обстоятельствах Вы можете быть привлечены к ответственности и что делать в случае, если Вам пришло требование.

31. Общая схема проведения камеральной налоговой проверки