В соответствии со ст. 31 НК РФ, налоговые службы имеют право проверить любую организацию на предмет соблюдения ею налогового законодательства. Налоговая проверка – это комплекс мероприятий, целью которых является контроль за полнотой и своевременностью уплаты проверяемой компанией налоговых сборов, правильностью их исчисления.
Что происходит после окончания налоговой проверки
Налоговые проверки подразделяются на выездные и камеральные.
- Выездная (ВНП). Ранее выездные налоговые проверки проводились на территории проверяемой организации, теперь такая практика почти не используется, но название осталось. Суть проверки: сотрудники налоговой инспекции после назначения ВНП запрашивают в компании все, необходимые для проведения проверки документы, изучают их и после исследования документов, согласно п. 1 ст. 100 НК РФ, не позднее двух месяцев после завершения проверочных мероприятий, составляют акт налоговой проверки.
- Камеральная. Отличается от выездной тем, что исследуется только бухгалтерская отчетность и налоговые декларации, сданные предприятием в налоговую инспекцию. Акт составляется только в том случае, если выявлены какие-либо нарушения. В соответствии с п. 5 ст. 88 НК РФ, акт должен составляется с течение десяти дней после завершения проверки.
Согласно Письму ФНС РФ от 25.07.2013 № АС-4-2/13622 (с изм. от 15.01.2019), в последний день ВНП сотрудники фискальной службы составляют и передают в проверяемую компанию справку, в которой уведомляют организацию о предмете проводимой проверки и сроках, в которые она проходила. Для предприятия получение такой справки означает, что ВНП закончена, все мероприятия завершены, со стороны налоговых органов больше не предвидится никаких запросов или изучения дополнительных документов.
Далее в течение двух месяцев ИФНС проводит анализ собранной информации и составляет акт ВНП. В этом документе указываются все мероприятия по налоговому контролю, которые проводились в ходе проверки и что было установлено. Если компания, получившая акт проверки не согласна с выводами, представленными в документе, она, согласно п. 6 ст. 100 НК РФ, имеет право его оспорить, представив в территориальный орган ИФНС свои письменные возражения.
Что происходит после составления акта
Итак, акт составлен. Далее он передается в организацию для изучения, передача документа возможна двумя способами:
- Сотрудник ИФНС уведомляет по телефону компанию-налогоплательщика о том, что акт составлен, представитель организации посещает инспекцию и получает документ под роспись. Датой получения акта считается день, когда он был выдан представителю компании.
- Акт отправляется по почте. Чаще всего такой способ передачи акта используется в тех случаях, когда налогоплательщик уклоняется от получения документа первым способом. В этом случае, согласно ст. 31 НК РФ, датой получения акта принимается шестой день с даты отправки заказного письма.
После получения акта налоговой проверки у компании есть 30 дней для изучения документа, и, в случае необходимости, составления возражений. Этот этап очень важен для компании. От того, насколько серьезно будет изучен акт налоговой проверки, насколько тщательно будут прописаны все возражения, насколько эти возражения будут соответствовать положениям налогового кодекса РФ, будут зависеть последствия налоговой проверки для организации.
Нередки случаи, когда после составления юридически грамотных возражений, у предприятия получалось полностью, либо частично, аннулировать возможные доначисления уже на этапе досудебного обжалования акта. Либо, если на первом этапе обжалования это не удавалось, документ становился решающим аргументом для принятия положительного для компании решения в судебном разбирательстве.
Акт получен. Дальнейшие шаги компании-налогоплательщика
Акт налоговой проверки необходимо тщательно изучить на предмет неточностей, заблуждений проверяющих. Компания должна перепроверить всю информацию, озвученную в документе, затем сравнить ее с информацией, изложенной в первичной документации предприятия, а также с данными, представленными в ИФНС контрагентами.
Цель изучения – выявление нестыковок, неправильных выводов, арифметических ошибок, искажения информации и неверных расчетов. Например, компания по пунктам указывает, что:
- в акте не оспорено, что хозяйственные операции предприятия были в действительности, что имеется конечный продукт этой деятельности (построенный объект, выполненная услуга, произведенный товар и т.д.);
- цена товара или услуги, полученных от контрагента не превышают их среднерыночную стоимость;
- не доказано, что контрагент организации является компанией-однодневкой, так как банковские выписки организации подтверждают ее хозяйственные и иные расходы.
Далее в возражениях может следовать заявление, что доказательства, представленные в акте недостаточны, а выводы, сделанные на их основании, противоречат этим доказательствам. То есть, сотрудники ИФНС не смогли собрать доказательства, свидетельствующие об отсутствии должной осмотрительности компании, либо нереальности ее сделок с контрагентами. Следовательно, доначисление по налогам из-за сделок с контрагентами будут незаконными.
Правила подачи возражения
При подаче любого официального документа необходимо соблюдать определенный порядок. Не является исключением подача возражений на акт налоговой проверки.
Срок подачи
Если компания не согласна с данными, указанными в документе, либо с выводами, сделанными в соответствии с этими данными, она, согласно п. 6 ст. 100 НК РФ, представить возражения на акт налоговой проверки в течение 30 дней после его получения. Возражения могут быть поданы как на весь акт в целом, так и на отдельные его позиции.
Конечной датой подачи возражений считается дата, следующая за датой получения акта плюс 30 дней. Например, если документ был получен компанией 10 сентября, то последним днем, когда можно подать возражения, будет 11 ноября. Если срок подачи возражений истекает в выходной или праздничный день, то конечной датой считается первый, следующий за ним рабочий день.
Документ считается поданным в налоговую инспекцию вовремя, если он в последний день периода, предоставленного предприятию для подачи возражений (в нашем случае это 11 ноября):
- получен налоговой инспекцией (если передается лично представителем компании);
- отправлен по почте, причем, на конверте имеется почтовый штемпель с датой, не позднее 11 ноября.
Куда и по какой форме подается
Возражения на акт проверки подаются в ту инспекцию ФНС, которая обследовала предприятие. До тех пор, пока не будет принято решение по налоговой проверке, обжалование акта в вышестоящем органе или суде не допускается.
Бывают ситуации, когда компания по каким-либо причинам не успевает подать возражения в указанные законом сроки. В этом случае, согласно п. 4 ст. 101 НК РФ, она имеет право оспорить акт при рассмотрении материалов проверки, причем, желательно, чтобы оспаривание было оформлено также в письменном виде.
Какой-то специальной формы для возражений не предусмотрено, документ составляется в произвольном порядке, но некоторые правила все-таки соблюсти необходимо. Например, в возражениях на акт налоговой проверки все положения акта, с которыми предприятие не согласно, должны быть перечислены по пунктам. Для обоснования своей позиции в документе должны быть приведены ссылки на те нормы закона, на основании которых организация считает свою позицию правомерной. Кроме того, для обоснования возражений, компания может приложить в качестве доказательств и подтверждения законности своей позиции копии соответствующих документов.
Что не стоит обжаловать в возражениях
В случае несогласия с результатами налоговой проверки компания имеет право обжаловать все пункты акта, которые касаются деятельности организации, в том числе по документации, финансам, бухгалтерии, налогам организации.
Но есть моменты, против которых возражать в этом документе будет несвоевременно, даже в какой-то степени нецелесообразно. На что не стоит ссылаться при составлении возражений:
- на нарушение налоговыми органами сроков проведения проверки, либо на неверное указание в акте этих сроков;
- на неточности в оформлении акта проверки;
- на некритичные процессуальные нарушения.
Все незначительные погрешности в документе на этапе составления и подачи возражений лучше опустить, оставить на какое-то время без упоминания в этом документе, акцентировав внимание на сути претензии к акту. «На этапе составления возражений» означает, что эти погрешности лучше оставить для дальнейшего оспаривания акта, если при принятии решения по результатам проверки возражения компании не будут приняты к сведению. Например, если придется оспаривать акт в суде, то, указав на погрешности в составлении акта можно попытаться дискредитировать весь документ.
Кроме того, если в возражениях на акт налоговой проверки будут возражения по поводу процедуры проверки, это может привести к назначению повторной или дополнительной налоговой проверки со стороны ИФНС, что, в свою очередь, чревато выявлением более серьезных нарушений со стороны компании.
Как обосновывать возражение
Перед тем, как оппонировать на акт проверки, необходимо собрать весомые аргументы и подготовить необходимую документацию для подтверждения своей правоты. Для этого компании придется тщательно изучить документ и не один раз перепроверить все спорные утверждения налоговой службы, указанные в нем.
Например, если на момент проведения проверки в организации отсутствовали какие-то документы, необходимые для проверяющих, но она в короткие сроки смогла их восстановить, это станет большим плюсом для оспаривания доначислений. Либо, в акте было указано на неточности в документации компании или неверное исчисление какой-то налоговой выплаты, а предприятие в течение короткого времени устранило эти недостатки, указание на этот факт в возражениях также поможет избежать негативного для компании решения, поможет снизить, либо вовсе избежать доначисления налога. Кроме того, быстрое исправление ошибок в документации поможет избежать возможных пеней и штрафов.
Все возражения на акт необходимо подробно пояснять, ссылаясь при этом на налоговое законодательство РФ, нормативные документы компании, а также на судебную практику. Если в акте налоговой проверки были указаны сведения на допущенные сотрудниками организации технические ошибки или недочеты, лучшим выходом из ситуации будет указание в возражениях на обстоятельства, при которых они были допущены, и на тот факт, что они были исправлены в короткий период.
Если в возражениях на акт налоговой проверки компания сумела юридически и экономически грамотно обосновать все свои аргументы, налоговой службе будет сложно их опровергнуть. Более того, если в дальнейшем придется оппонировать фискальным органам в суде, такой документ станет хорошей доказательной базой. Но нужно иметь в виду, что в суде компания сможет оспорить только те пункты акта проверки, которые ранее обжаловались в территориальном органе ФНС и в вышестоящей налоговой инспекции.
Основные нюансы в составлении возражения
Как говорилось выше, строго установленного образца этого документа законом не предусмотрено, однако все-таки необходимо учитывать правила составления деловых документов и нормативы делопроизводства. В возражениях на акт налоговой проверки обязательно указать следующее:
- кому предназначается документ (адресат), наименование и адрес той инспекции ФНС, которая обследовала предприятие;
- сведения о компании, в которой проводилась проверка;
- заголовок документа;
- дата составления документа и исходящий номер;
- реквизиты акта, в отношении которого подается возражение;
- суть претензий с перечислением аргументов по каждому пункту акта;
- ссылки на законодательные акты, на основании которых составитель возражает на тот или иной пункт акта;
- перечень всех, прилагаемых к акту документов
- должность подписанта с подписью и расшифровкой.
Возражения должны быть составлены в двух экземплярах, один из которых передается в территориальный орган налоговой инспекции, которая проводила проверку, а второй, после того, как в нем будет проставлена пометка о получении, остается в компании.
Чем мы можем помочь
Составление и подача возражений на акт налоговой проверки – первый и самый важный этап спора с налоговой службой. Если на этом этапе компания сформировала правильную тактику защиты, учла все нюансы и подготовила весомые аргументы, то на этом этапе спор может и закончиться, причем, в пользу предприятия. Если же налоговики не прислушаются к вашим доводам, то грамотно составленные возражения сослужат для компании хорошую службу на следующих этапах оспаривания акта проверки.
Конечно, в любой уважающей себя компании есть собственные юристы, чаще всего это грамотные и ответственные специалисты, но любой, даже самый опытный юрист не может знать всех нюансов в какой-то узкой сфере юриспруденции. И здесь вам на помощь могут прийти наши специалисты. Если ваша компания подверглась налоговой проверке, и вы получили акт, который не устраивает вас в целом, или в некоторых пунктах – обратитесь за помощью в нашу компанию. Мы:
- проведем повторную экспертизу всей бухгалтерской документации вашего предприятия на предмет действительности указанных нарушений;
- поможем вам выработать юридически грамотную стратегию защиты;
- проанализируем перспективу обжалования акта;
- подготовим возражения на акт проверки;
- проведем иные мероприятия, направленные на снижение сумм налоговых доначислений, либо их полную отмену.