17 апреля 2019

Любая компания, в отношении которой проводилась камеральная налоговая проверка, и по ее результатам, согласно п. 5 ст. 88 НК РФ, составлен акт, имеет право подать возражение на акт камеральной налоговой проверки. Эта процедура предусмотрена НК РФ, как форма ответа проверяемой организации на претензии фискальной службы по представленным компанией налоговым декларациям, которые и выражены в таком акте.

Получение акта

Если сотрудники налоговых органов в ходе камеральной проверки не выявили никаких нарушений, то, скорей всего, компания не узнает, что такая проверка проводилась. В тех случаях, когда после камеральной налоговой проверки у ФНС нет к организации никаких претензий, акт не составляется.

Итак, камеральная проверка прошла, в ее ходе выявлены какие-либо нарушения, акт составлен и передан в компанию. Что дальше? Получив акт проверки, любое юридическое лицо, согласно п. 6 ст. 199 НК РФ, имеет право подать в налоговый орган, выпустивший документ, свои письменные возражения. Обычно предприятия возражают против итогов камеральной проверки по нескольким причинам:

  • если компания-налогоплательщик не согласна с выводами налоговых инспекторов и их предложениями по существу;
  • если в документе были обнаружены неточности или ошибки, на которые предприятие считает необходимым указать руководителю налоговой инспекции, которая проводила камеральную проверку;
  • если предприятие считает, что в ходе проверки были нарушены права налогоплательщика.

Когда следует воспользоваться правом на возражение

Не во всех случаях при получении акта камеральной налоговой проверки стоит прибегать к подаче возражения, в некоторых ситуациях это может грозить компании еще большими санкциями. Практика показывает, что в тех случаях, когда в возражении организация акцентировала внимание на формальных нарушениях со стороны налоговых органов, например, указала на нарушение сроков проверки, либо на ошибки в оформлении акта, то это будет крайне нецелесообразно.

В этом случае сотрудники налоговой службы получат время и возможность для исправления мелких недочетов, а предприятие, в случае оспаривания итогов проверки в суде, потеряет дополнительное доказательство, что акт был составлен с нарушениями налогового законодательства.

В тех же ситуациях, когда компания-налогоплательщик:

  • не согласна с выводами, озвученными в акте;
  • намерена отстаивать свою позицию перед налоговыми органами, проводившими проверку;
  • в случае необходимости готова отстаивать свои интересы в суде,

воспользоваться правом на представление возражений не только можно, но и нужно.

Таким образом, если в акте содержатся выводы, которые вы считаете неверными, отстаивание своей позиции – правильный шаг. Если же вы заметили только какие-то формальные нарушения, то заранее акцентировать на этом внимание налоговиков не следует.

Для чего нужны возражения на акт налоговой проверки

Чтобы спор с налоговыми органами дал положительный результат, компания должна неукоснительно соблюдать процедуру обжалования акта на всем протяжении полемики с налоговыми органами.

  1. Если организация получает акт налоговой проверки, то на нее подаются возражения.
  2. Если эти возражения не приняты во внимание, и налоговые органы принимают решение по акту, не устраивающее компанию, она подает апелляционную жалобу, либо жалобу в вышестоящий орган ФНС.
  3. Если и эта жалоба проигнорирована, и налоговики по-прежнему настаивают на доначислениях и штрафных санкциях в отношении налогоплательщика, остается обращение в суд.

Не стоит утаивать от исследования налоговыми органами какие-либо документальные доказательства правоты компании для того, чтобы воспользоваться ими в дальнейшем, как подтверждение своей позиции в суде. Ни один документ, не исследованный ранее налоговиками, в суде в качестве доказательства принят не будет.

Компания должна выработать юридически обоснованную позицию и разработать аргументированные ответы:

  • на требования налоговых органов по предоставлению объяснений по каким-либо пунктам;
  • при подаче возражений на акт.

В дальнейшем, при надлежащем обосновании своей позиции в возражениях, есть большая вероятность, что предприятие сможет избежать привлечения к налоговой ответственности, либо снизить эту ответственность до минимума. Желательно, уже на первом этапе, если компания получила от налоговой инспекции требование о представлении пояснений, обратиться за помощью к профессиональным юристам. Сотрудники нашей компании смогут включиться в диалог с налоговыми органами по защите ваших интересов сразу же, как вы к нам обратитесь.

Порядок и сроки направления возражений

В обязанности налоговой службы, проводившей камеральную налоговую проверку и выпустившей документ о нарушениях в проверяемой компании, входит ожидание установленного срока, в течение которого организация имеет право на представление возражений по акту. До истечения этого срока ИФНС не может приступить к рассмотрению материалов проверки.

Началом периода для представления возражений считается день, следующий за днем передачи акта в организацию (в том случае, если ее представитель забрал документ непосредственно в налоговой инспекции), либо шестой день после отправки акта по почте. Окончанием периода, согласно ст. 6.1. НК РФ, является соответствующее число получения документа через один календарный месяц, например, если акт налоговой проверки был получен организацией 5 апреля, то срок подачи возражений истекает 6 мая, либо в следующий за этой датой первый рабочий день (если контрольная дата выпадает на выходной или праздничный день).

Возражения будут считаться поступившими в налоговую инспекцию вовремя, если они в последний день периода, предоставленного компании для подачи возражений (в нашем случае это 6 мая):

  • получено налоговой инспекцией;
  • отправлено по почте, причем, на конверте имеется оттиск почтового штемпеля с датой, не позднее 6 мая.

Необходимо иметь в виду, что даже если компания не уложилась в указанный срок, у нее имеются еще ряд возможностей для выражения свой позиции до того, как будет вынесено окончательное решение по акту:

  1. Дать пояснения при рассмотрении акта (абз. 2 п. 2 ст. 101 НК РФ).
  2. Предоставить в налоговую инспекцию дополнительные документы и пояснения (пп. 3, 8 ст. 88 НК РФ).
  3. Подать уточненную налоговую декларацию. Если она поступит в ИФНС до завершения трехмесячного срока проверки, такая декларация в обязательном порядке будет учтена, но сама проверка, как и трехмесячный срок ее проведения, начнется заново (абз. 3 п. 2 ст. 88 НК РФ).

Возражения на акт камеральной налоговой проверки: правила и нюансы

Согласно п. 6 ст. 100 НК РФ, компания-налогоплательщик в течение одного календарного месяца со дня получения акта имеет право представить в налоговый орган, проводивший проверку, письменные возражения как по всему акту, так и по отдельные его пунктам. В соответствии с п. 1 ст. 101, ИФНС рассматривает возражения в течение 10 дней, после чего она должна представить в компанию ответ по результатам рассмотрения документа.

Документ готовится в двух экземплярах, один из которых передается в ИФНС, а второй, с отметкой о приеме, датой приема и подписью принявшего возражения сотрудника, остается у организации. Желательно передать документ лично, а не высылать его по почте, поскольку имеется, хоть и небольшая, вероятность того, что налоговая служба не получит его вовремя, до вынесения решения, а продление срока представления возражений по актам камеральной налоговой проверки в налоговом кодексе РФ не предусмотрено.

Но, даже если вы не успели по каким-то причинам вовремя передать в ИФНС свои возражения по акту, еще не все потеряно. Компания, согласно п. 4 ст. 101 НК РФ, имеет право дать свои объяснения по акту и указанным там нарушениям в процессе рассмотрения материалов проверки, или при обжаловании решения налоговых органов по итогам проверки в вышестоящих налоговых органах, либо в суде.

Форма и содержание возражения

В соответствии с п. 6 ст. 100 НК РФ, возражения должны быть оформлены в письменном виде. Обязательны для заполнения следующие пункты:

  1. Полное наименование и адрес ИФНС, которая проводила проверку, и куда направляется документ.
  2. Наименование компании-налогоплательщика, которая направляет возражения, а также ее ИНН и адрес.
  3. Дата и исходящий номер.
  4. Заголовок документа: «Возражение (либо во множественном числе, если пунктов, по которым компания возражает, несколько) на акт камеральной налоговой проверки № _ от _ г.».
  5. Текст возражений с аргументацией по каждому пункту.
  6. Перечень прилагаемых к возражениям документов.
  7. Должность подписанта, его подпись и расшифровка.

Возражения, согласно п. 6 ст. 100 НК РФ, подаются:

  • на акт проверки в целом;
  • на отдельные пункты акта.

Во вводной части документа, помимо вышеназванных пунктов, указываются:

  • фамилия и инициалы налогового инспектора, проводившего налоговую проверку;
  • дата ее начала и окончания;
  • по какой налоговой декларации она проводилась (название налога и период).

В основной части должны быть указаны:

  • возражения по конкретным выводам и предложениям (по пунктам);
  • сумма взысканий, с которыми организация не согласна;
  • аргументы налогового инспектора и компании.

При указании аргументов организации необходимо ссылаться на налоговый кодекс РФ, текст должен быть кратким, четким, без размытых фраз и определений.

В тексте возражений предприятие указывает, с какими выводами проверяющих оно не согласно, то есть, конкретно определяет, какой вывод не соответствует каким фактическим обстоятельствам, а также нормам налогового кодекса, либо разъяснениям Минфина РФ о порядке исчисления налогов в частности и представления налоговой декларации в целом. Изложение должно быть логичным. Сначала должны быть озвучен первый довод проверяющих инспекторов, затем его опровержение, и так далее по пунктам акта.

Необходимо помнить, что в ряде ситуаций при подаче возражений может быть получен результат, кардинально отличающийся от тех целей, которые преследовала компания. Например, если организация в возражениях указала на какие-либо недостатки, допущенные налоговыми органами при проверке, в соответствии с п. 6 ст. 101 НК РФ, могут быть назначены дополнительные проверочные мероприятия, которые могут вскрыть еще большие нарушения со стороны проверяемой компании.

Приложения к возражениям

Помимо самого документа с возражениями на акт камеральной налоговой проверки, компания имеет право, но не обязана (п. 6 ст. 100 НК РФ), приложить ряд документов, подтверждающих или усиливающих ее позицию. Но наличие подтверждающих правоту организации документов, конечно, значительно усилит ее позицию и может повлиять на решение ИФНС в пользу заявителя. Это могут быть:

  1. Судебные решения по подобным случаям, которые подтвердят позицию заявителя.
  2. Письма ФНС РФ, Минфина, УФНС по субъекту РФ, на территории которого находится и работает предприятие.
  3. Первичные документы организации, подтверждающие заявленную компанией позицию (заверенные копии).

Если все-таки решение было принято не в пользу организации, но компания уверена в своей правоте, она может обратиться в вышестоящую организацию или суд. Согласно п. 6 ст. 100 НК РФ, в этом случае предприятие может представить дополнительные документы или иные доказательства, даже если они отсутствовали в пакете документов, приложенных к возражениям на акт, переданных в ИФНС на этапе подачи возражений.

Правило неприменимо, если ИФНС уже истребовала эти документы в ходе проверки, но компания не представила их без уважительной причины до вынесения решения по акту. Уважительными причинами непредставления документов считаются следующие:

  • документы были изъяты ранее;
  • налоговые органы не могут доказать, что они направляли требование о представлении необходимых документов;
  • требование было утеряно на почте по вине ее сотрудников;
  • нет доказательств, что требование было вручено компании надлежащим образом.

Если право на возражения нарушено

Нередки ситуации, когда право налогоплательщика на возражения по акту нарушается, одним из таких нарушений является рассмотрение акта и вынесение решения по нему до истечения календарного месяца, в течение которого компания имеет право подать возражения. Такое решение будет отменено, если:

  • организация-налогоплательщик не была вовремя уведомлена о дате рассмотрения акта налоговой проверки и, таким образом,
  • не принимала участие в его рассмотрении.

В этом случае речь идет о нарушении существенных условий порядка рассмотрения актов налоговых проверок и является основанием для безусловной отмены решения, вынесенного по итогам камеральной налоговой проверки. На основании абз. 2 п. 14 ст. 101 НК РФ, существенными условиями процедуры рассмотрения акта налоговой проверки являются:

  • обеспечение проверяемой компании возможности участвовать в рассмотрении акта налоговой проверки и его материалов лично, либо через представителя;
  • возможность организации-налогоплательщика, в отношении которой составлен акт налоговой проверки, представить необходимые объяснения.

Бывают ситуации, когда акт камеральной проверки вручается позднее даты рассмотрения ее материалов, таким образом, компания лишается возможности предоставления возражений. Такое может произойти, если акт был выслан по почте, но по вине последней не был доставлен вовремя. В этом случае, при обжаловании решения в суде, последний примет решение в пользу пострадавшей стороны, так как она не была извещена о дате рассмотрения акта и не имела возможности оппонировать налоговым органам.

Еще одним примером нарушений прав компании-налогоплательщика можно назвать ситуацию, когда представленные на акт проверки возражения по разным причинам не включаются в материалы проверки. При этом:

  • представитель организации, уверенный, что ФНС получила возражения, не считает нужным явиться на рассмотрение;
  • руководитель налоговой инспекции, не увидев никаких возражений в материалах проверки, принимает решение без их учета, то есть, априори, не в пользу компании.

Если у организации имеются доказательства того, что возражения были представлены в ИФНС своевременно, и не включены в материалы проверки по вине налоговиков, возможно повторное рассмотрение материалов. Если же таких доказательств представлено не будет, решение по акту останется в силе.

Чем мы можем помочь

Итак, мы выяснили, что возражения на акт камеральной налоговой проверки компания должна представить в ту налоговую инспекцию, сотрудники которой проводили эту проверку. В документе организация должна аргументировано опровергнуть все пункты акта проверки, с выводами которых она не согласна, ссылаясь при этом на соответствующие статьи НК РФ, другие нормативные документы. Если аргументация компании и приложенные к возражениям документы не будут приняты во внимание, организация может обжаловать решение ИФНС в вышестоящих органах, либо в суде.

Если вы обратитесь за помощью в нашу компанию, причем, на любом этапе процедуры, наши сотрудники смогут:

  • провести профессиональную экспертизу документации, которую проверяли налоговые службы на предмет наличия указанных в акте нарушений;
  • выработать стратегию защиты вашей организации;
  • проанализировать перспективу, если ваша компания решит представить возражения на акт;
  • подготовить возражения на акт камеральной налоговой проверки;
  • провести все мероприятия по снижению сумм доначислений.